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所得税准则 主讲人 赵朝敏 授课内容 所得税会计概述 资产、负债的计税基础 暂时性差异 递延所得税负债和递延所得税资产的确认 所得税费用的确认和计量 一、所得税会计概述 （一）所得税会计---采用资产负债表债务法 1.从资产负债表出发，比较资产负债表列示的资产负债： 账面价值（会计） 计税基础（税法）差异--分别应纳税、可抵扣暂时性差异 确认递延所得税资产、负债， 并在此基础上确认所得税费用。 2.一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。 企业合并等特殊交易或事项发生时--- 在确认因交易或事项取得的资产、负债时， 即应确认相关的所得税影响。 （二）所得税会计的一般程序 1.确定账面价值 会计规定 2.确定其计税基础---税法规定 3.确认递延所得税资产或负债的金额 4.计算确定当期应交所得税---始终按税法规定计算 5.确定所得税费用。 所得税会计的关键---在于确定资产、负债的计税基础 二、资产和负债的计税基础 （一）资产的计税基础=未来税前可扣除金额 1.取得时---一般入账价值=计税基础 2.后续计量---账面价值与计税基础出现差异 3.举例 ①固定资产 取得时其账面价值一般等于计税基础，后续计量时由于 折旧方法、折旧年限、计提固定资产减值导致差异 例：2009年12月，甲公司购进一台生产用设备，价值100万元，预计使用年限为5年(税法规定不短于5年)，预计净残值为5万元，采用平均年限法计提折旧。 税法同。2011年末，公司发现该设备发生减值，预计可收回金额为35万元，剩余使用年限为3年，预计净残值不变。 思考：该固定资产2009年---2012年每年末账面值 计税基础？ ②无形资产 取得：除内部研发形成无形资产外，其他方式取得的无形 资产 账面价值=计税基础 ---加计扣除 后续计量：账面价值≠计税基础 差异主要源于是否摊销及无形资产减值的计提 例：2012年1月，甲企业购入某无形资产100万，其使用 寿命不确定，年末经减值测试计提减值6万。 思考：2012年末账面值、计税基础？ ③交易性金融资产、可供出售金融资产 公允价值变动导致账面价值≠计税基础 ④其他资产 因会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他资产， 可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异的—— 投资性房地产后续计量 其他计提资产减值准备的各项资产 （二）负债的计税基础 =账面价值-未来税前可抵扣金额 一般情况下，负债计税基础=账面价值，但某些情况下负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得计税基础≠账面价值 预计负债---售后服务 应交的罚款、税收滞纳金 (三)特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定 合并过程中取得资产、负债计税基础应遵从税法规定确定 会计区分:同一控制下的企业合并—按账面值确定 非同一控制下的企业合并—按公允价确定 由于会计与税收对企业合并的划分标准及处理原则不同某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。 三、暂时性差异 ?资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额 ?根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响—— 分为:应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 （一）应纳税暂时性差异--导致未来应税金额增加 当 资产账面价值＞其计税基础 负债账面价值＜其计税基础 为应纳税暂时性差异 发生时 贷：递延所得税负债 发生额 （二）可抵扣暂时性差异--导致未来应税金额减少 当 资产账面价值＜其计税基础 负债账面价值＞其计税基础 为可抵扣暂时性差异， 发生时，符合有关确认条件时确认递延所得税资产 。 （三）特殊项目产生的暂时性差异 1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 某些交易或事项发生以后，不符合资产、负债确认条件 资产、负债账面价值=0 应确认计税基础 差异，也确认暂时性差异 A公司2012年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作 为销售费用计入当期损益。A公司2012年实现销售收入 10 000万元。 当期可予税前扣除=10 000 x15%=1 500万元， 当期未予税前扣除的500万元可向以后年度结转。 该项资产账面价值=0 计税基础=500万 为可抵扣暂时性差异,符合确认条件时借:递延所得税资产