合并财务报表：集团内部业务.ppt

　集团内部经济业务事项 集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响　　对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为三大类: 企业内部经济业务事项:如材料领用、工资发放、固定资产折旧等。 集团内部经济业务事项：母公司对子公司的投资、子公司购买母公司的债券、母公司购买子公司的产品等。 集团外部经济业务事项：集团内企业向集团外企业销售商品、购买材料、借入资金等 内部债权与债务项目的抵销 内部商品销售业务的抵消 内部固定资产交易的抵销 合并财务报表 第一节 内部债权与债务项目的抵销 一、内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括： （1）应收账款与应付账款； （2）应收票据与应付票据； （3）预付款项与预收款项； （4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券； （5）应收股利与应付股利； （6）其他应收款与其他应付款。 抵销分录为： 借：债务类项目 贷：债权类项目 二、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。 应编制的抵销分录为： 借：投资收益 贷：财务费用 三、内部应收账款计提坏账准备的抵销 在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。 内部应收账款和坏账准备的抵消 具体处理程序 1、初次编制合并财务报表时的抵销处理 内部应收账款和应付账款的抵消： 借：应付账款 （账面价值） 贷：应收账款 （账面余额） 内部应收账款计提坏账准备的抵消 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 （与该账款相关的坏账准备余额） 【例1】母公司本期个别资产负债中应收账款47500元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。子公司个别资产负债表中应付账款 47500元全部为对母公司的应付账款。 抵消分录为： （l）借：应付账款 47 500 贷：应收账款 47 500 （2）借：应收账款-坏账准备 2 500 贷：资产减值损失 2 500 （1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分配利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数！） 借：应收账款-坏账准备 2 500 贷：未分配利润-期初 2 500 （1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 66 000 贷：应收账款 66 000 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期初未分配利润的数额（期初影响数） 借：应收账款-坏账准备 2 500 贷：未分配利润-期初 2 500 （3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额 16 000元计提的坏账准备 800元（本期影响数） 借：应收账款-坏账准备 800 贷：资产减值损失 800 第二节 内部商品销售业务的抵消 内部未实现损益的消除方法 子公司为全资子公司： 集团内部未实现损益全部消除。 子公司为非全资子公司： 顺流销售形成的内部未实现损益全部消除； 逆流销售形成的内部未实现损益： 依据主体理论：全部消除； 依据母公司理论：部分消除。 商品移库 母公司的会计处理 借：银行存款 1000 贷：主营业务收入1000 借：主营业务成本800 贷：库存商品 800 子公司的会计处理 借：库存商品1000 贷：银行存款 1000 一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业