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第三章 消费税法 第一节 消费税基本原理 一、消费税概念 对消费品和特定行为按流转额征收的一种商品税 一般消费税——针对所有消费品 特别消费税——针对某些特定消费品和特定消费行为 二、各国消费税的一般做法 (一)征税范围 从征税范围而言，一般并不涉及全部消费品，大多数国家只选择一部分消费品课以较重的消费税。 (二)计税方法 包括：从价计征、从量计征和复合计征。 (三)征收目的 一是增加国家财政收入，二是调节收入差异。 三、消费税的计税方法 (一)从价定率征收 (二)从量定额征收 (三)从价定率和从量定额复合征收 四、我国消费税的特点 (一)征税范围具有选择性 目前共设置14个税目，征收的具体品目采用正列举，征税界限清晰，征税范围是有限的。 (二)征收环节具有单一性 (三)平均税率水平比较高且税负差异大 (四)征收方法具有灵活性 (五)税负具有转嫁性 五、消费税的作用 (一)调节消费结构 (二)限制消费税规模，引导消费方向 (三)及时、足额地保证财政收入 (四)在一定程度缓解了社会分配不公 第二节 纳税义务人 在我国境内生产?委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税 在我国境内是指生产、委托加工和进口属于应征消费税的消费品的起运地或所在地在境内 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户及其他个人。 第三节 征税范围 一、生产应税消费品 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节 ——消费税是单一环节征税 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税 将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务以及用于连续生产应税消费品之外的其他方面都应缴纳消费税 二、委托加工应税消费品 委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 如果出现下述情况： ①受托方提供原材料生产的应税消费品； ②受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品； ③受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 三、进口应税消费品 进口应税消费品，在进口环节应缴纳消费税 ——由海关代征 四、零售应税消费品 1、金银首饰在零售环节缴纳消费品 ——金银首饰范围仅限于：金，银和金基，银基合金首饰，以及金，银和金基，银基合金的镶嵌首饰 2、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的： ——在生产环节销售的，一律从高适用税率； ——在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 3、纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。 4、金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 5、带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 6、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 第四节 税目与税率 消费税的税目总共有 十四类，包括烟(重点)、酒(重点)、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性快走、实木地板 二、税率 消费税的税率采用定额税率和比例税率两种形式 (一)烟 1.卷烟：从量定额、从价定率复合计税 此外，在卷烟批发环节加征一道从价税 1、纳税义务人：卷烟批发环节消费税纳税人主要是指经国家烟草专卖局批准（备案），具有卷烟批发资质的单位 2、征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。 3、计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。 4、纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。 5、适用税率：5%. 6、纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。 纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。 7、纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 8、纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。 9、卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费