“以人为本”的环境成本控制模型——基于长庆油田第四采气厂的案例分析-论文.pdf

《财经科学》2014／8总317期 “以人为本的环境成本控制模型 — — 基于长庆油田第四采气厂的案例分析 余海宗 王 博 杨 洋 [内容摘要]人是环境成本的创造者与最终承担者， “以人为本”的环境成本思想依据 这一特点将环境成本分为选择性成本、过渡性成本以及惩罚性成本，并发现增加选择 性成本可以导致过渡性成本下降，从而使得惩罚性成本降低。由此，笔者首次提 出了 环境成本控制的 “齿轮模型”，从理论上确定了当环境总成本最小时的选择性成本最优 投入量。为验证该模型，本文以中国石油长庆油田分公司第四采气厂的环境成本控制 为例，认为 目前我国工业企业的选择性成本普遍低于最优投入，政府应通过提高罚款 或发放补贴等措施使得环境总成本达到最小。 [关键词]环境成本；以人为本；分类； “齿轮”控制模型 一 、 引 言 作为人类生产、生活过程中与环境互动的产物，环境成本的合理分类、核算对 于有效地控制环境污染意义重大，因此，有关环境成本的研究一直是学术界的热 点。总结起来，前人关于环境成本的研究大致分为以下两类：第一，环境成本的核 算 ，即研究环境成本的目标、定义、分类以及计量方法等。联合国国际会计和报告 标准政府专家工作组 (ISAR)、[]美 国环保局 (USEPA，2000)J以及王立彦 (1998)E3j等学者主张根据环境成本的承担者不同将其分为外部成本与内部成本 ，而 加拿大特许会计师协会 (CICA，1993)、④荷兰国家统计局 (CBS，1998)、HJ日本环 境省 (2002)~])A及徐玖平 (2006)[5]等学者则认为根据作用的机理与产生的效果不 同，可以将环境成本分为直接对环境的破坏所带来的损害成本以及为阻止或降低这 种破坏效应而产生的控制成本。第二，在确认的基础上研究环境成本的控制问题。 目前的主流思想强调超前控制机制 (王跃堂、赵子夜，2002)，L6J即基于完全成本 作者简介：余海宗 (1963__)。男，西南财经大学会计学院(成都，61113o)，教授。研究方向：财务成本会计。 王 博 (1990一)，男，西南财经大学会计学院(成都，61113o)。研究方向：财务成本会计。 杨 洋 (198 )。女，西南财经大学会计学院(成都，61113o)。研究方向：资本市场财务会计。 《财经科学》2014／8总317期 法、作业成本法 (徐瑜青、王燕祥，2003)EJ以及生命周期法 (肖旭等，2006；Es]张 蓉等，2004E9])，在污染造成之前对内部环境成本进行控制。但是，以往的研究大 都忽视了 “人”的因素，没有考虑人与环境的内在联系，即人既是生态环境的破坏 者，又是后果的承担者；而在研究成本控制时又多站在企业的角度探讨内部成本管 理，从而忽视了人福利的损失。 为了补充与丰富现有环境成本的文献，基于 “以人为本”的环境成本思想，本 文对环境成本进行创新性分类。由此提出了 “齿轮模型”，并以中石油长庆油 田分 公司苏里格气田第四采气厂的环境成本为例，验证了模型的可行性，也为政府制定 环境政策提供了依据。 与前人研究相比，本文的学术贡献主要有以下两点：第一，首次提出了 “以人 为本”的环境成本 “齿轮模型”概念，为环境成本研究的理论创新做出了贡献；第 二，通过对中石油长庆油 田分公司第四采气厂的案例分析验证了理论模型的可行 性，并为政府环境政策的制定提供了依据。 二、 “以人为本”的环境成本理论及其分类 生态环境是由人类实践活动而生成的人化 自然，相应地，生态环境的污染在本 质上便是人实践活动的一种 “异化”(崔永和、黄家军，2011)。[加]因此，要对环境 进行有效地保护，便是要从根本上修正人类异常的实践活动。人类与环境的奇妙联 系在于人类既是 自然环境的改造者，又是对改造结果的最终承担者。如何利用好这 一 联系便是修正人类破坏行为的关键。在改善环境污染这一问题上，必须坚持以 “人”为本，即将人作为环境演变的本源：环境污染的本质体现是人类活动受限， 环境发展的本质 目的是为了人更好的活动，而环境治理的根本动力也源 自于对人类 活动的修正。既然环境改善只是途径，而人类的发展才是最终 目的，那么将人类在 与环境互动中所承担的两类角色联系起来理应是 “以人为本”在环境治理