0820100345学年论文.docVIP

浅议外币报表折算方法 摘 要：随着跨国公司的兴起发展，不同国家企业和机构之间开展的交易及经营活动越来越多，使得企业外币财务报表折算问题日渐突出。但是，由于世界范围内会计实务的多样性使得外币折算成为当今世界各国会计实务的三大难题之一，其难点主要集中在各种折算方法的选择上，其中时态法与现行汇率法是目前流行但对立的折算方法。本文在对这两种外币财务报表折算方法比较分析的基础上引入当今国际几种典型的折算模式，并对我国外币折算发展及选择进行探讨分析。 关键词：外币报表；折算方法；折算模式 引言 随着全球经济一体化和资本国际化进程的加快，国际间投资业务不断扩大，跨国公司在整个世界经济中所发挥的作用和所占的比例也越来越大，使得作为跨国公司合并会计报表编制前提的外币报表折算显得越发重要。但目前国际上在外币报表折算中折算汇率的选择和折算差额的处理，尚未形成一致的国际惯例，使得外币报表折算成为当今世界各国会计实务的主要差异所在。外币报表折算方法通常有流动非流动法、货币非货币法、现行汇率法和时态法，其优劣之争皆因折算汇率的选择而起，目前运用较广泛的是时态法和现行汇率法。由在现行汇率法下净资产采用现行汇率折算与所有者权益项目采用历史汇率折算而产生的、并在所有者权益项目列示也是两种方法下外币折算差额的不同处理方式。 两种主要折算方法比较及选择 （一）时态法和现行汇率法对比分析 时态法对现金、应收和应付项目按现行汇率折算，其他的资产和负债项目则根据各项目原有的计量属性确定按历史汇率或现行汇率折算。这使得折算后的会计报表的数据比较合理，但操作复杂，折算结果会改变原来各项目的比例关系和经营成果。时态法的基本特征是以会计计量基础作为折算汇率的选择依据，折算汇率的选择取决于外币交易发生日不同项目的计量特征，因而能够适用于任何一种会计模式。采用这种方法时，通常是先根据“资产＝负债＋所有者权益”的平衡式，在资产负债表中倒轧算出年末留存收益，再在利润表及利润分配表中倒轧算出外币报表折算损益。因为汇率变动会引起资产和负债折算前后价值的变动，也会使公司收益受到影响，为了保证会计信息的可靠性，则有必要在外币报表中得到确认。但是，当存在通货膨胀时，大幅度的汇率变动所造成的大额外币折算损益，若全额计入当期损益，很可能会歪曲企业业绩，给企业造成负面影响。 现行汇率法除所有者权益项目以历史汇率进行折算外，资产、负债、收入、费用的各项目均以现行汇率折算。报表折算差额计入当期损益或在所有者权益下单列“外币会计报表折算差额”项目反映，逐年累计。这种方法保持了报表中各项目之间的比例关系。但与历史成本原则不相符合。在现行汇率法的基本特征是其不需要区分资产负债表各项目，只要将除实收资本以外的其他项目按现行汇率折算即可，简单易行，便于实务操作。现行汇率法下的折算过程通常是先计算利润及利润分配表中各项目，得出年末留存收益，再在资产负债表中通过平衡式倒轧算出外币报表折算损益。将折算结果以“折算调整额”这一项目形式包含在合并资产负债表的股东权益内。这种处理方法可以给报表使用者提供一个相对真实、可靠的信息。 （二）从折算目的出发考虑折算方法 对外币报表进行折算，可能是集团内部管理需要，也可能是对外报告的需要。因此在这两种不同目的下，外币报表折算方法一般考虑如下： 1.出于公司内部管理目的的外币报表折算应采用时态法。原因如下：第一，时态法按报表项目计量属性选择折算汇率的做法，能使集团管理者看“翻译”后的子公司报表如同看“原版”报表，能清楚地了解到其下属的各子公司实际的财务状况；第二，时态法将折算差额直接计入当期损益能增强管理层的风险意识。汇率变动是一种客观事实，在汇率变动的当期就确认其影响而不是递延到后期实现时才予确认，使管理层意识到风险的存在，增强跨国管理避风险的能力；第三，公司内部管理层所需要的信息，不仅重视过去和现在，更着眼于未来。时态法将折算差额计入当期损益，反映了一种潜在发展趋势，更有利于管理者利用财务信息进行预测和决策。 2.出于外部报告目的的外币报表折算应选用现行汇率法。原因如下：第一，广大股东和信贷人并不是很容易得到某时点的历史汇率，单一的现行汇率对广大股东或信贷人来说更具有客观可验证性；第二，将折算差额计入所有者权益中，而不是计入当期损益，避免了对广大投资者的误导，有助于投资者和信贷人正确地理解财务信息；第三，现行汇率对外币报表采用单一汇率，并不强调具体的分类标准和严密的会计理论，更能为广大投资者所理解；第四，大多数国外子公司都是自主经营的国外实体，子公司可以自行制订有关经营和财务决策，而广大投资人和信贷人主要关心的提供股利来源的净投资。与公司经营层相比，投资者和信贷人更多关注的是最终结果和发展前景，因而现行汇率中投资净额概念更能反映外部信息者的需求。