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附件： 企业内部控制审计问题解答 除特别说明外，本问题解答以注册会计师将财务报表审计和内部 控制审计整合执行 （以下简称整合审计）为前提，内部控制均指财务 报告内部控制。 一、内部控制审计与财务报表审计有哪些共同点？ 答：内部控制审计和财务报表审计之间存在多方面的共同点，例 如： （一）两者的终极目的一致。虽然各有侧重，但终极目的都是提 高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。 （二）两者都采用风险导向审计方法。注册会计师首先实施风险 评估程序，识别和评估财务报表重大错报风险 （包括由于舞弊导致的 重大错报风险），在此基础上，针对评估的重大错报风险，通过设计 和实施恰当的应对措施，获取充分、适当的审计证据。 （三）两者运用的重要性水平相同。注册会计师在财务报表审计 中运用重要性水平，旨在计划和执行财务报表审计工作，评价识别出 的错报对审计的影响以及未更正错报对财务报表和审计意见的影响， 以对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证；注册会计师在 内部控制审计中运用重要性水平，旨在计划和执行内部控制审计工作， 评价识别出的内部控制缺陷单独或组合起来是否构成内部控制重大缺 1 陷，以对被审计单位是否在所有重大方面保持了有效的内部控制获取 合理保证。由于内部控制的目标是合理保证财务报告及相关信息的真 实、完整，因此对于同一财务报表，在两种审计中运用的重要性水平 应当相同。 （四）两者识别的重要账户、列报及其相关认定相同。注册会计 师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的重大错报风险因 素对于内部控制审计和财务报表审计而言是相同的，因此对于同一财 务报表，在两种审计中识别的重要账户、列报及其相关认定应当相同。 （五）两者了解和测试内部控制设计和运行有效性的基本方法相 同，都可能实施询问、观察、检查以及重新执行等程序。 二、内部控制审计与财务报表审计有哪些区别？ 答：内部控制审计是对内部控制的有效性发表审计意见，并对内 部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷进行披露； 财务报表审计是对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告 编制基础编制发表审计意见。虽然内部控制审计和财务报表审计存在 多方面的共同点，但财务报表审计是对财务报表进行审计，重在审计 “结果”，而内部控制审计是对保证财务报表质量的内部控制的有效 性进行审计，重在审计 “过程”。发表审计意见的对象不同，使得两 者存在区别，例如： （一）对内部控制进行了解和测试的目的不同 在财务报表审计和内部控制审计中，注册会计师都需要了解与审 计相关的内部控制，并都可能涉及测试相关内部控制运行的有效性， 但两者目的不同。注册会计师在财务报表审计中了解和测试内部控制， 2 是为了识别、评估和应对重大错报风险，据此确定实质性程序的性质、 时间安排和范围，并获取与财务报表是否在所有重大方面按照适用的 财务报告编制基础编制相关的审计证据，以支持对财务报表发表的审 计意见；注册会计师在内部控制审计中了解和测试内部控制，是为了 对内部控制的有效性发表审计意见。 （二）测试内部控制运行有效性的范围要求不同 在财务报表审计中，针对评估的认定层次重大错报风险，注册会 计师可能选择采用实质性方案或综合性方案。如果采用实质性方案， 注册会计师可以不测试内部控制的运行有效性；如果采用综合性方案， 注册会计师综合运用控制测试和实质性程序，因而需要测试内部控制 的运行有效性。根据 《中国注册会计师审计准则第1231 号——针对评 估的重大错报风险采取的应对措施》的相关规定，当存在下列情形之 一时，注册会计师应当设计和实施控制测试，针对相关控制运行的有 效性，获取充分、适当的审计证据： （1 ）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 （即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师拟信 赖控制运行的有效性）； （2 ）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计 证据。 也就是说，如果以上两种情况均不存在，注册会计师可能对部分 认定，甚至全部认定都不测试内部控制的运行有效性。 3 在内部