利润形成与分配的核算.pptVIP

第八章 企业利润形成及分配的核算 本章学习目的与要求 通过本章学习，了解利润的概念和构成内容；熟悉利润分配的内容和程序；掌握利润形成和利润分配的核算方法。 难点：利润形成的核算；利润分配的核算。 第一节 概述 利润的概念和计算 利润分配的程序和内容 利润的概念 利润（Net Income）也称收益或损益，它是企业一定时期内从事生产、经营活动的净成果。 利润存在不同的观点：本期经营成果观和损益满计观。 （一）本期经营成果观 本期经营成果观也叫“本期营业观” ”（Current Operating Concept）指本期利润表中所计列的损益仅包括本期营业活动所产生的各项成果，以前年度损益调整项目及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表。也就是说，“本期营业观”认为只有当期决策可控的变化和事项才应该被包括在收益中。  （二）损益满计观 “损益满计观”(All Inclusive Concept)则认为净收益应该反映企业当期内除了股权交易事项以外的所有引起股东权益增减变动的事项。即本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目。依据这一观点，所有当期营业活动引起的收入、费用等项目，如营业外收支、非常净损失、以前年度损益调整等均应纳入利润表。  从以上分析可知，“损益满计观”信息披露充分，能够全面地反映企业经营的各个方面，对于新的经济环境下出现的各类新型的业务和事项也能予以适当的反映；“本期营业观”则强调公司当期主营业务的经营情况，突出反映公司的核心盈利能力。两者各有其长处，同时就如上文分析，也各自存在着缺陷。 （三）我国的利润定义 我国根据2006会计准则基本准则中论述：利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润反映的是收入减去费用以及计入利润的利得减去损失后的净额，可见采用的是“损益满计观”。 （四）利润与收入、费用、利得和损失关系 利润 （五）利润的构成内容 所得税费用处理方法 应付税款法 纳税影响会计法 应付税款法 应付税款法：不论是永久性差异还是时间性差异，处理方法相同；将会计利润调整为应纳税所得额，应纳税所得额乘以适用税率为应纳税额，所得税费用等于当期应交所得税。 纳税影响会计法 不论是永久性差异还是时间性差异，会计处理方法不同；先将会计利润调整为应纳税所得额，应纳税所得额乘以适用税率为应纳税额，并将时间性差异对所得税影响数递延分配到以后各期，最后推算出所得税费用。在这种情况下所得税费用不等于当期应交所得税。 所得税费用=应交所得税+递延所得税 企业的可供分配利润应按下列顺序分配： 五、利润分配的内容及账务处理 企业的可供分配利润应按下列顺序分配： 五、利润分配的内容及账务处理 企业的可供分配利润应按下列顺序分配： 五、利润分配的内容及账务处理 企业的可供分配利润应按下列顺序分配： 第二节 利润形成的核算 利润形成核算所设置的账户 利润形成的核算方法 利润形成核算 本年利润 见指导书80页 主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 财务费用 管理费用 营业税金及附加 销售费用 所得税费用 第三节 利润分配的核算 核算设置的帐户 核算业务举例 五、利润分配的内容及账务处理 五、利润分配的内容及账务处理 每年年度终了，应将本年的净利润或本年的亏损从“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户。 企业本年度发生亏损，可在以后5年内延续弥补，5年后如尚未弥补完，则只能用盈余公积或税后利润弥补。 以税前利润或税后利润弥补亏损时，不需专门进行账户处理，而是通过将净利润从“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户，就可达到亏损弥补的目的。 *六、利润和利润分配的年终结转 *六、利润和利润分配的年终结转 本章总结 利润的概念和计算 利润形成的核算 利润分配的核算 利润和利润分配的年终结转 利润分配——未分配利润 企业累计未弥补的亏损 企业累计未分配的利润 年终“本年利润”账户转入的本年亏损； 年终转入的“利润分配”其他明细账户的借方余额。 年终“本年利润”账户转入的本年净利润; 年终转入的“利润分配”其他明细账户的贷方余额。 账户设置 反映企业未分配利润或未分配亏损的数额 业务流程 利润分配 ——未分配利润 利润分配 （其他明细帐户） 本年利润 利润分配 ——未分配利润 * * * 本章主要内容 利润形成的核算 1 2 利润形成及分配概述 3 利润分配的核算 收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 收入（1） 费用（2） 营业外收入、投资收益、公允价值变动收益（3） 营业外支出、投资损失、公允价值变动损失（4） 利润=（1)-(2)+（3）-（4） 利