国际企业的纳税管理(第四节).pptVIP

国际企业的纳税管理 本节学习目标 了解国际纳税的原理 （THEORY） 掌握国际避税的方法 (AVOID METHOD) 了解国际反避税方法 (ANTI-AVOID) 8.6.1 国际纳税的概述 一、概念 (Conception) Outline: EXAMPLE 所得税（Income tax） 收益或所得 增值税（Value added tax） 商品生产和流通环节的新增价值 关税（Tariff） 过境的应税货物 预扣税 (withholding tax) 向境外支付的股息和利息 资本利得税(Capital sale tax)。对出售资本性资产所得利益 Supplement 主要有三种处理方式： 1．将资本利得纳入一般所得，征收公司所得税。??? 2．将资本利得从一般所得中分离出来，单独计征资本得税。??? 3．还有少数国家除将资本利得并入一般所得征税外，再征收一定数量的特别附加税。 EXAMPLE A公司是一家成熟型服装企业今年税后盈利1000万，该公司发行股份总计1000万股，某投资者持有该公司股份100万股。假定股利所得税率30%，资本利得税18%。 三、国际税收制度(Systems) 传统制度。 公司所得税按单一的税率征收，股东的股利按个人所得税率计征。 分割税收制度。 对未分配收益和已分配收益采用不同的税率。 税额转嫁或抵免制度。 对公司收益按同一税率征税，但已纳税款中的部分可作为股东应纳个人所得税的减项，予以扣除。 两个补充概念： 国家税收管辖权。 居民税收管辖权和收入来源税收管辖权。 国际税收协定。 避免出现双重征税； 利用优惠政策实现纳税减免； 利用 “避税港’’减少企业所得税； 利用内部转移价格使总纳税额最少； 利用其他方法来减少税收的支付。 8.6.2国际避税产生的原因 (1) 纳税税率的差别。 (2) 纳税基数的差别。 (3) 税种设置的差别。 (4) 税收管理效率的差别。 (5) 国际间避免双重征税方法的差别。 8.6.3国际避税的方法 国际双重征税是两个和两个以上的国家，在同一时期内，对同一跨国纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源征收相同或类似的税收。 免税法。 抵免法。 扣除法。 税收协定法。 1、免税法 原理：对于已在国外纳税的，本国政府不再予以征收。 EXAMPLE 假定设在甲国的总公司在某一年度所获取的收益额为800万美元，它设在乙国的公司于同年获得收益200万美元，甲国所得税税率50%，乙国所得税税率40%。 不采取任何措施： 向乙国纳税（200万 x 40%） 80万 向甲国纳税（800万+ 200万 ） x 50% 500万 总税负 580万 请注意以下三种方法算得的税收额！ 1、免税法 向乙国纳税（200万 x 40%） 80万 向甲国纳税（800万 x 50%） 400万 总税负 480万 采用这种方法，公司从乙国获得收益在甲国完全免征所得税。 3、扣除法 向乙国纳税（200万 x 40%） 80万 向甲国纳税（800万 +200万-80万 ）x 50% 460万 总税负 540万 内部转移价格是国际企业内部母公司与子公司之间或子公司与子公司之间转移商品或劳务的价格。(非市场化) 具体而言： 1、降低关税。如果子公司在进口时按照发票价格计算关税，则母公司可以降低发票价格达到避税。 2、降低所得税。由于是针对利润来征，可以通过利润在不同税率公司之间转移实现减免。 Case In Point 某国际企业的A，B子公司分别设在两个国家，所得税税率分别为60％、10％。A公司为B公司生产组装电视机的零部件。A公司以200万美元的成本生产一批零件，销售给B公司。B公司花费50万美元的成本把电视机组装