《二零一六审计1-8章》.pdf

Page 1 of 3 第一章 注册会计师审计职业特点 【考情分析】 本章主要介绍审计的发展过程以及审计方法的变化。本章属于注册会计师考试中的非重点章。一般 不直接针对本章进行考核。 第一节 注册会计师审计的起源与发展 一、西方注册会计师审计的起源与发展 审计产生的条件 （基础）：所有权与经营权分离。 受托责任：英国股份公司的产生，一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参 与财产经营管理，另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。 审计报告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司 （以下简称ABC公司）财务报表，包括2011年12月31 日的资产 负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 …… 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司 2011年12月31 日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。 注册会计师发展历程： 注册会计师审计产生的 “催产剂”-- “南海公司事件” 1.南海公司的成立 ◆18世纪初随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大发展。 ◆英国政府在银行家的建议下，将发行中奖债券所募集到的资金于1710年创立了南海股份有限公 司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。 2.南海公司的发展 南海公司经过了10年的惨淡经营。 1719年政府允许中奖债券与南海公司股票可进行转换。 利好：政府扫除了殖民地贸易的障碍；公司的董事们开始散布消息，在1720年的圣诞节，公司可能 要按面值的60%支付股利。 股价：114英镑 → 300英镑 → 1050英镑 注册会计师审计产生的 “催产剂”-- “南海公司事件” 一场投机浪潮席卷全国。各种职业的人都被卷入这场漩涡。 《大恐慌》一书描写当时的情形： 政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教 父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘记了高傲和虚荣。 3.南海公司的衰败 1720年6月英国国会已通过了 《泡沫经济取缔法》，许多公司被解散，公众的怀疑逐渐扩展到南海 公司，继股价高达1050英镑后，外国投资者首先开始抛售南海的股票。 ●1720年9月28 日公司股票下跌到190英镑 /Netwangxiao/zhukuai/2013/qianghua/sj01/kcjy/index.aspx?... 2013-4-23 Page 2 of 3 ●1720年12月公司股票下跌到124英镑 ●1720年底，政府对公司财产清查，其资本已所剩无几 ●1720年政府逮捕了布伦特，有的董事自杀，相应的地主和商人倒闭 4.对南海公司舞弊的查处 ◆1720年9月，英国议会组织了特别委员会对 “南海泡沫”事件秘密查证 ◆特别委员会特邀Charles Snell对公司账 目进行审计，并提交了查账报告，报告指出： ●公司存在舞弊行为 ●会计记录严重不实 ◆没收公司董事及合伙人的不动产 ◆其中一位被关进伦敦塔监狱 ◆严格限制股份公司的成立 5.对CPA行业的影响及启示 ◆CPA产生的 “催产剂” ●Charles Snell是世界上第一位民间审计人员 ●Snell 所撰写的审计报告是世界上第一份民间审计报告 ●南海公司的舞弊案件是世界上第一起比较正式的民间审计案例,也是世界上第一例上市公司审计案 例 ●英国政府于1844年颁布了 《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审计公司账 目。 1853年创办爱丁堡会计师