房地产开发企业会计第八章.pptVIP

房地产开发企业会计 第八章 对外投资的核算 本章要点 房地产开发企业对外投资的类型 掌握金融资产投资的核算 掌握长期股权投资的核算 了解投资发生减值的处理 第一节 交易性金融资产投资的核算 一、投资概述 根据我国企业会计准则的规定，企业对外投资的核算分为四类：交易性金融资产投资、可供出售金融资产投资、持有至到期投资和长期股权投资。其中，前三项金融资产投资由《企业会计准则--金融工具确认和计量》进行规范，长期股权投资由《企业会计准则--长期股权投资》进行规范。 交易性金融资产投资的核算 二、交易性金融资产投资的核算 符合以下条件之一的金融资产，企业应当划分为交易性金融资产： 1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购； 2、金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分； 3、属于衍生金融工具。 房地产开发企业对交易性金融资产的投资，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等应在“交易性金融资产”科目进行核算。本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 可供出售金融资产 指初始确认时即指定为可供出售的非衍生金融资产。 账户设置：可供出售金融资产-成本 -利息调整 -公允价值变动 账务处理： 1、取得时： 借：可供出售金融资产-成本（公允价值+交易费用） -利息调整 应收利息 应收股利 贷：银行存款 2、持有期间资产负债表日在确认利息 原则：应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。同时摊销利息调整账面价。（实际利率法） 借：应收利息（面值X票面利息） 贷：投资收益（年初持有至到期投资账面价X实际利率） 持有至到期投资-利息调整（差额） （折价购入记入借方） 其中，实际利率是将金融资产的未来现金流量折为该当前账面价值所使用的利率实际利率。 3、处置时 将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 借：银行存款 应收利息（最后一期） 贷：持有至到期投资-成本 -利息调整 投资收益（或在借方） 2006年1月1日，宏坤房地产开发企业支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次性支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。宏坤房地产开发企业在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。 计算实际利率r： 59×(1+r)-1 +59×(1+r)-2+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1250)×(1+r)-5=1000元，由此得出r=10%. 根据上述数据，宏坤房地产开发企业的有关账务处理如下： 2006年1月1日，购入债券 借： 持有至到期投资——成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资——利息调整 250 （2） 2006年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （3）2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （4）2008年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利