会计税法差异比较讲义.pptVIP

会计准则与税法差异比较 湖南大学会计学院 陈敏 cmccm@ 会计准则与税法差异比较 一、新会计准则与新所得税法介绍 二、主要差异比较 三、纳税调整 一、新会计准则与新所得税法 （一）《企业会计准则》 颁布时间：2006年2月15日 实施时间：2007年1月1日 实施范围：上市公司 （二）《企业所得税法》 颁布时间：2007年3月16日 实施时间：2008年1月1日 实施范围：境内企业 我国现行会计法律法规体系 会计法 新会计准则的目标与背景 目标：全球认可的会计标准 背景：更好地为经济建设服务 企业会计准则（2006）目录 企业会计准则——基本准则 企业会计准则第1号——存货 企业会计准则第2号——长期股权投资 企业会计准则第3号——投资性房地产 企业会计准则第4号——固定资产 企业会计准则第5号——生物资产 企业会计准则第6号——无形资产 企业会计准则第7号——非货币性资产交换 企业会计准则第8号——资产减值 企业会计准则第9号——职工薪酬 企业会计准则第10号——企业年金基金 企业会计准则（2006）目录 企业会计准则第11号——股份支付 企业会计准则第12号——债务重组 企业会计准则第13号——或有事项 企业会计准则第14号——收入 企业会计准则第15号——建造合同 企业会计准则第16号——政府补助 企业会计准则第17号——借款费用 企业会计准则第18号——所得税 企业会计准则第19号——外币折算 企业会计准则（2006）目录 企业会计准则第20号——企业合并 企业会计准则第21号——租赁 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 企业会计准则第23号——金融资产转移 企业会计准则第24号——套期保值 企业会计准则第25号——原保险合同 企业会计准则第26号——再保险合同 企业会计准则第27号——石油天然气开采 企业会计准则第28号—会计政策会计估计和差错更正 企业会计准则第29号——资产负债表日后事项 企业会计准则（2006）目录 企业会计准则第30号——财务报表列报 企业会计准则第31号——现金流量表 企业会计准则第32号——中期财务报告 企业会计准则第33号——合并财务报表 企业会计准则第34号——每股收益 企业会计准则第35号——分部报告 企业会计准则第36号——关联方披露 企业会计准则第37号——金融工具列报 企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则 二、新会计准则与新税法主要差异表现 （一）资产的计价 （二）资产减值导致的费用 （三）收入确认 （四）其他费用确认 （一）资产的计价 税法：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础 。 会计：允许公允价值计价 公允价值：在公平交易的过程中，熟悉情况的双方自愿进行公平交换或债务清偿的金额。公允价值划分为：活跃市场、同类、可靠估值三个级次。 公允价值在新准则中的应用 金融工具 投资性房地产（公允价值/历史成本） 企业合并（购买法） 固定资产（弃置费折现） 无形资产（无使用寿命及研发费） 债务重组（非现金资产抵债） 非货币性资产交换（商业实质） 金融工具（金融资产） 股票 债券 基金 权证 贷款 应收款等 交易性金融资产 以公允价值计量且变动计入当期损益 例：1月1日购入A股票，交易目的。购入成本100万元 （1）1月31日该股票市价180万元； 借：交易性金融资产 80 贷：公允价值变动损益 80 （2） 1月31日该股票市价80万元 借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产 20 税法规定 交易性金融资产（短期股票投资） 以实际出售时获得的现金收益做为投资收益。 企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额 。 利润表 主要变动： （1）不再区分主营业务利润和其他业务利润 （2）增加“资产减值损失”和“公允价值变动损益”项目 （3）投资净收益视为营业利润 （4）取消补贴收入项目 （5）增加每股收益列示 持有至到期投资与可供出售的金融资产 持有至到期投资：历史成本计量 可供出售的金融资产：公允价值计量且变动计入“资本公积”。 采用实际利率计算利息费用。 税法规定 企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。 对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税收有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。 投资性房地产 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。核算： 成本计量模式：计提折旧、减值。 公允价值计量模式：按公允价值调整每期账面价值，不计提折旧、减值。