营改增对建筑业税负的影响及应对措施研究-中国税务网.pdfVIP

“营改增”对建筑业税负的影响及应对措施研究 汕头市国税局 郑镇顺 吴乐群 2012 年以来，营业税改征增值税（简称“营改增”）在全国 陆续推进，按照规划最快有望在“十二五”（2011 年-2015 年） 期间完成整个“营改增”改革，作为国民经济的重要支柱产业之 一的建筑业“营改增”预计在2015 年底前完成。本文结合行业 的特点和现行的税收政策，测算企业“营改增”前后税负的临界 点曲线，并对建筑行业和税务机关如何应对“营改增”改革带来 的影响提出可操作性的建议。 一、“营改增”对建筑业的意义和影响 我国现行的营业税与增值税并行的流转税制不仅造成了增 值税抵扣链条不完整，还导致了重复征税。“营改增”主要是为 了解决重复征税的问题，从制度上解决营业税制下“道道征收、 全额征税”导致的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征 收、层层抵扣”。“营改增”后，市场细化和分工协作将不再受税 制影响，第二、三产业增值税抵扣链条将得到延伸和完善，推动 市场细分和专业化分工，进一步激活市场活力，对经济发展起着 重要的促进作用。按照目前的税收政策，建筑业缴纳的流转税是 营业税，按营业额的 3%全额征税，而其生产所需的原材料和工 程机械虽在购进环节已缴纳了增值税，但由于税制设计的原因， 所缴纳的增值税不但不能抵扣，还要按其税后的收入全额缴纳营 业税，导致了重复征税。通过 “营改增”，建筑业在认定一般纳 1 税人之后，其购进环节已缴纳的增值税将可以进入抵扣，建筑业 抵扣链条不完整的问题将得到解决，进而避免了重复征税。 二、“营改增”对建筑业企业税负的影响分析 目前建筑业的营业税率为3%，属于价内税；财税〔2011〕 年 110 号文件明确建筑业适用增值税 11%税率（属于价外税）， 原则上适用增值税一般计税方法，即用销项税额减进项税额来确 定应纳增值税额。一般来说，建筑业的营业收入主要包括建筑材 料成本、工程机械成本、劳务用工成本和企业利润四个方面，其 中建筑材料成本和工程机械成本只要能够取得规范的增值税专 用发票就能进入抵扣（可抵扣税率为3%1或17%）。假设企业“营 改增”前营业收入为S，取得税率为3%的可抵扣项目占营业收入 （不含增值税，以下同）的比例 （下称可抵扣项目比例）为X (0 ≤X1)，取得税率为17%的可抵扣项目的比例为Y(0≤Y1)，在 营业税和增值税征收方式下的税负分别为： “营改增”前应纳的营业税=S*3%，营业税税负为3%； “营改增”后应纳增值税=销项税额-进项税额 =[S/ （1+11%）]*11%-进项税额 = [S/ （1+11%）]*11%- {[S/（1+11%）]*X*3%+[ S/（1+11%）]*Y*17%} ① 增值税税负=应纳增值税/[S/ （1+11%）] ② 因此“营改增”前后企业税负没有变化的临界点为： 增值税税负=应纳增值税/[S/ （1+11%）] =营业税税负=3% ③ 根据公式③可得： 1 由税务部门代开或从采用简易征收的一般纳税人获得的专用发票增值税率仅为3%。 2 Y=0.4706-0.1765X ④ 又因为 0≤X+Y1 ，将④代入可以得出 X 的范围为 0≤ X0.6429，Y 的范围为0.3571 Y≤0.4706。将Y 与X 的关系在 数轴上表现出来的税负临界点曲线如下图1 所示： Y Y=0.4706-0.1765X 0.4706 0.3571 0 图1 税负临界点曲线 0.6429 X 根据税负临界点的分析，企业要实现“营改增”后税负不变， 取得税率为 17%的可抵扣项的比例须大于 35.71%，取得税率为 3%的可抵扣项目的比例须小于64.29%（且和税率为17%的可抵扣 项目的比例符合上图税负临界点曲线的对应关