“营改增”对建筑业的影响及应对研究.pdfVIP

“营改增’’对建筑业的影响及应对研究 湖北省建筑业 “营改增”课题组 ，万建国 为应对营业税改征增值税对建筑业的影响，湖北省建筑 与营业税下的不含税工程造价不同的是材料费、施工机 业 “营改增”课题组历经近两年的时间，从以下几个方面作 具费、施工管理费中是不含有税金的。在工程造价计价依据 了一些研究。 的编制时，已经将材料费、施工机具费、施工管理费中含有 税的部分剥离，如营业税下购买钢材就可能含有 17％的增 一 、 建筑业 “营改增’’的理论和模拟测算 值税，购买办公用品就可能含有营业税等，剥离的税金作为 (一 )工程造价计价依据的变化 进项税款，在完税时进行抵扣。 1．营业税下的工程造价 增值税=除税工程造价 ×增值税税率=当期销售额 × 营业税是价内税，由销售方承担税款。销售方取得的货 增值税税率=当期销项税额 款就是其销售额，而税款包含在销售款中并从中扣除。 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 营业税下，含税工程造价包括 ：不含税工程造价 (或税 3．增值税对比营业税工程造价的变化趋势 前造价 )、税金 (营业税)。 为了对比 “营改增”后工程造价的变化趋势，选取了13 不含税工程造价包括 ：人工费、材料费、施工机具费、 个工程进行对比测算，各专业工程数量和工程造价 占比如下： 施工管理费、规费、利润。 不含税工程造价是相对于 《建筑安装工程费用项 目组成》 中的税金而言。其实，在人工费、材料费、施工机具费、施 工管理费中是含有税金的。在工程造价计价中，人工费、材 料费、施工机具费是按人工、材料、施工机具的单价乘以数 量而来，现实情况是单价含有税金。如购买钢材就可能含有 经测算，在理想状态下，在湖北省内 ：进项税额的综合 17％的增值税，购买办公用品就可能含有营业税。 税率是 13．48％。 “营改增”后，进项业务含税金额 占工程造 营业税 (税金)=不含税工程造价 ×营业税税率=(除 价比例达到58．17％时，“营改增”的工程造价增值为零。此 税工程造价 +部分税额)X营业税税率=除税工程造价 × 营业税税率+部分税额 ×营业税税率 亦为 “营改增”后工程造价的理论平衡点。 应纳税额 =营业税 由于受样本数量和专业工程造价占比的限制，本测算可 从上面的组成和计算可知，营业税模式下，存在重复纳 能与一些实际工程的情况有一定的差别，但作为定性分析的 税 的问题 。 依据还是有着很强的参考价值的。 2．增值税下的工程造价 4．项 目实测结论 增值税是价外税，由购买方承担税款，销售方取得的货 ①商务实测结论 ：选取 13个工程作为 “营改增”测 款包括销售款和税款两部分，即货款 =销售款 +税款。由 算样本，其 中土建工程 6个，装饰工程 3个，市政工程 4 于税款=销售款 ×税率，而这里的货款 (即含税价格 )减 个。各专业工程权数按照2013年 《建筑安装工程费用定 去税款，即不含税价格。 额 》测算费率的权值取定 ：建筑工程 0．46、装饰装修工程 增值税下，含税工程造价包括：除税造价、税金(增值税)c OA4、市政工程 0．40。通过项 目的实测分析，取综合进项税 除税造价包括 ：人工费、材