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增值税核算综述 主讲：向增先 曲靖师范学院 会计学 教 授 增值税抵扣原理 购入原材料 料：60万元 买价：60万元 投入生产 工：20万元 支付增值税10.2万元 费：40万元 成本：120万元 销售产品：售价 200万元 代收增值税 34万元 增值税转型改革 从2009年1月1日起在全国所有地区和行业推行增 值税转型改革。改革的内容为：允许企业抵扣新购入 或自制的（2009年1月1日后）设备所含增值税，同 时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产 设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收 率统一调低至3%，将矿产品的增值税税率恢复到 17%。降低了增值税纳税人划分规模标准（制造业年 销售额50万元、商业年销售额80万元），延长纳税申 报时间5天（达15天）。 固定资产购建中增值税的有关规定 从2009年1月1日起在全国所有地区和行业推 行增值税转型改革。改革的内容为：允许企业 抵扣新购入或自制的（2009年1月1日后）设备 所含增值税。也就是说，购建的是机器设备， 增值税可以抵扣，不计入资产价值，购建房屋 建筑物等非应税固定资产，支付的增值税不允 许抵扣，支付（或应支付）的增值税计入资产 价值。 一般纳税人增值税会计核算规定 一般纳税会计核算中按照征纳税环节，在 “应交税费—应交增值税”账户下设专栏 进项税额、销项税额 出口退税、已交税金 按照增值税征收的时间、性质下设专栏 “进项税额转出” “转出多交增值税” “转出未交增值税” 抵扣期与运输发票必须具备抵扣条件 国税函【2009】617号：国家税务总局关于调 整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知： 1、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开 票的增值税专用发票、运输业统一发票，应在开 具之日起180日内到税务机关办理认（延长认证 期），并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进 项税额（缩短抵扣期） 2、2009年12月31日以前开具增增值税专用发 票，执行原来认证和抵扣规定。 下列固定资产不得从销项税额中抵扣 （1）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽 车、游艇。 （2）直接用于非增值税应税项目、免征增值 税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 （3）非正常损失的固定资产，自建非正常损 失的固定资产所使用的在产品、产成品所耗用 的购进货物和应税劳务。 运输发票必须具备抵扣条件 3、运输发票抵扣条件必须具备： （1）购销合同 （2）运输劳务合同 （3）过磅单（或入库单） （4）货物销售发票 （5）运输发票（超过1000元，必须有银行转账支付凭据） （6）货物运输清单 例题2： 某企业（增值税一般纳税人），购入税控专用 设备电脑和打印机，取得增值税专用发票，注明 计算机价款8000元，打印机价款5000元，增值 税2210元，款项已转账支付，设备调试达到预定 可使用状态。 借：固定资产——电脑 8000 固定资产——打印机 5000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2210 贷：银行存款 15210 例题3： 某企业（增值税一般纳税人），购入一条生产 线，取得增值税专用发票，注明价款1000万元 元，增值税170万元，款项已转账支付，另支付 运输费1万元（取得运输发票），设备运抵企业 交付安装。 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 1700700 贷：银行存款 例题4： 企业为建造一栋厂房，购进一批工程物资，取 得增值税专用发票，注明价，增值 税1700000元，款项已转账支付，另支付运输费 10000元（取得运输发票），工程物资验收入 库。增值税条例客观上造成了不同产业、不同行 业固定资产抵税差异，规定厂房、矿井、水坝等 行业建筑物没有纳入抵扣范围，实质上增加了固 定资产初始价