从税收归宿看经济性双重征税.PDFVIP

年 月 广西财政高等专科学校学报 2005 4 Apr.2005 第 卷 广西财政高等专科学校学报 年 第18卷第 期 2005 18 2 JournalofGuangxiFinancialCollege Vol.18No.2 从税收归宿看经济性双重征税 周 波 （厦门大学 财政系福建 厦门 ） , 361005 摘要 由于资本所得税的税负不仅由资本承担，也由消费者和劳动力承担，而且后者承担了大部分的该税税 ! 负。因此不仅股息存在经济性双重征税的问题，而且工资面临同样的问题，其程度也超过了股息。为彻底消除 对二者的经济性双重征税，有必要实施个人所得税和公司所得税的完全一体化。 关键词 税收归宿；经济性双重征税；股息；工资；完全一体化 [ 中图分类号 文献标识码 文章编号 （ ） [ F810.422 ! ! ! 1008-875X 200502-0022-05 随着现代税制的建立和经济全球化的发展， 究而言，其中的经济性双重征税主要是指对股份 ! 公司的利润征收公司所得税，以及同时对个人股 双重征税问题 变得非常普遍，也得到人们越来 越多的关注。关于双重征税的分类，主要有两种 东收到的股息和红利征收个人所得税 （杨斌 观点：一种将其分为法律意义上的双重征税和经 2002；钱晟，卢凌波2002；黄凤羽2002；李丰 济意义上的双重征税； 另一种将其分为税制性 2003），有的还包括对股份公司的资本额和股东 双重征税、法律性双重征税和经济性双重征税 个人所持的公司股票价值分别征收财产税 （李 （葛惟熹 1999）。尽管在将双重征税分为两类 晖 1997；葛惟熹 1999）。如上所述，经济性双重 还是三类上存在分歧，但是其实际分歧并不像表 征税强调的是同一经济渊源。根据税收归宿的理 现出来的大，特别是双方对经济性双重征税的定 论，纳税人和负税人在很多情况下是不一致的。 义相异甚小。Knechtle认为经济性双重征税指对 既然强调同一经济渊源，那么我们就不应止步于 有联系的不同纳税人的具有同一经济渊源或至 纳税人，从负税人的角度来考虑经济性重复征税 少有经济联系的课税对象重复征税。（ 将更有意义。 Knechtle, ArnoldA.1979）葛惟熹认为“经济性双重征税， 是指对同一经济渊源的不同纳税人的重复征 一、经济性双重征税的税收归 税。”（葛惟熹 1999）对于法律性双重征税，在 宿分析 国际税收中已经讨论颇多，其解决也相对容易； 税制性双重征税与复税制是同时存在的，而单一 经济性双重征税既可以由财产税的征收引 税制并不可行，故本文对此二者不予讨论。下文 起，也可以由公司所得税和个人所得税的同时征 只分析经济性双重征税。