避税港及其避税模式基本理论.ppt

第五章 避税港及其避税模式 第一节 避税港的基本概念和特征 避税港的概念 国际避税地或避税乐园、税务天堂、税收避难所，指国际上轻税甚至无税的场所 从实质上说，指外国人可以在那里取得收入或拥有资产而不必支付高税率税款的地方 狭义：指那些不课征某些所得税和一般财产税，或者虽课征所得税和一般财产税但税率远低于国际一般负担水平的国家和地区 广义：指那些能够为纳税者提供某种合法避税机会的国家和地区 避税港的类型 无税负避税地 没有所得税和一般财产税的国家和地区 低税负避税地 虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一般负担水平的国家和地区 大多数国家和地区对境外来源的所得和营业活动提供某些特殊优惠的税收待遇 还有一些国家和地区对境外来源所得免税，只对来源于境内的收入按较低税率征税 特殊税收优惠避税地 在制定和执行正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠待遇的国家和地区 避税港的特征 有独特的“低税”结构 以所得税为主体的税制结构 有明确的避税区域范围 避税港形成的原因和条件 形成原因 历史因素 地理因素 政治因素 经济因素 形成条件 最基本条件：提供税收优惠，实行低税或无税政策 政治上必须相对稳定 法律必须允许跨国投资经营者自由出入境，并满足其社会公共设施、良好的生活和工作环境等方面的需求 避税港的作用 为公司财产、经营活动提供避税条件 为非协定国家投资者从事投资活动提供减免预提所得税条件 为金融组织和机构从事金融活动提供特别的便利条件 部分避税港简介 巴哈马共和国 在直接税中只对不动产征税 还课征印花税、营业税（对保险公司的保费收入）和关税 主要财政收入来自于对银行、公司征收的年注册费和许可证费 除了没有直接税以外，还具有吸引外资的一些优势 但巴哈马的外汇管制较严 部分避税港简介 百慕大群岛 除工薪税（社会保险税）外，不对任何所得征税。 也没有财产税，只是对境内的遗产征收一些遗属认证费。 还向豁免公司保证不会对其课征所得税和资本利得税 所谓豁免公司，就是不必按公司法所要求的至少有60%的资产由百慕大当地居民持有 不能购买、出租或销售土地以及利用土地作担保的抵押单据、债券等。 不能购买当地公司的股票。 未经允许不得在当地销售公司生产的产品 在百慕大注册一家公司只需支付2000——2500美元，此外，每年还要支付相同金额的年检费 部分避税港简介 开曼群岛 目前岛上不征收任何所得税和财产税 对于外国投资者在岛上注册，但不在岛上经营的豁免公司提供20年内不征收所得税的保证，豁免信托公司可得到50年内不课征所得税的保证 特色 在开曼注册公司非常快捷便利，没有烦琐的调查程序 公司的注册费用和年检费用也较优低，一般仅为1500美元 豁免公司还可以发行无面值的股票，可以不必每年召开一次股东大会，甚至股东的名字也可以保密 部分避税港简介 列支敦士登 居民公司仅需缴纳7.5%—20%的所得税 控股公司和离岸公司取得的所得还可以免缴所得税，这类公司每年只需按注册资本和资本公积金缴纳0.1%的资本税 股息和利息预提所得税税率也很低，只有4% 部分避税港简介 巴拿马 迄今实行单一的地域管辖权，对境外一切所得均不征税 著名的自由贸易区——科隆自由贸易区 如果居民公司向非居民股东支付来源于巴拿马境外的股息，也可以不缴纳预提所得税 在巴拿马注册公司的成本也很低，注册费为1000——1200美元，年检费为100——200美元 公司的保密性很高 没有外汇管制 部分避税港简介 卢森堡 拥有健全的税收制度，对所得、财产和流转额均要课税 公司所得税的税率也较高 但卢森堡对控股公司规定有特殊的免税政策 对符合条件的控股公司不征收所得税 这些有权享受免税的控股公司可以持有国内外公司的股票和债券、政府债券、现金、外国货币、银行和金融机构存款、专利（不包括商标） 但不能从事其他工商业活动，也不能从事银行业务 第二节 避税港的避税模式 虚构避税港营业 虚设避税港信托财产 转让定价 虚构避税港营业 对于那些真正为了某些业务上的需要而在避税港境内进行的活动，必须严格地区别于那些主要目的在于减轻税收负担的避税活动 跨国纳税人利用避税港从事避税活动的一个常用方式，就是虚构避税港营业 实例演示 实例演示 某外商独资企业根据港方总公司通知，把产品卖给中国香港某家公司A（关联企业），该产品售价只有国际市场价格的50%，而且又通知该产品不必报关出口，直接运往位于该独资企业附近的另一家公司B（关联企业），并由中国香港的A公司加价一倍卖给B公司。 这样，通过产品的虚构中国香港销售，实行就近交易转让，从而使中国香港这家公司获得300多万港元价差的好处。 实例演示 中国某经济特区有一家电子有限公司，其母公司设在中国香港。中国香港母公司还在特区内设立了另一家子公司。 中国香港母公司向该电子有限公司购