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出口货物退（免）税培训讲义 目 录 第一章 出口货物退（免）税概述………………………（1） 第二章 出口货物退（免）税退税认定…………………（9） 第三章 出口货物退（免）税申报管理………………（11） 第四章 出口货物退（免）的计算……………………（22） 第五章 出口货物单证证明管理………………………（27） 第六章 出口退税的会计核算…………………………（33） 第七章 出口退税若干政策规定 现行出口企业主要包括有进出口经营权的外贸企业、生产企业（包括外商投资企业）、特准退（免）税企业（含符合规定条件的个人，下同）。我国现行享受出口货物退（免）税的出口企业具体有下列五类： 第一类是经部及其授权单位批商务准的有进出口经营权的外贸企业，含外贸总公司和到异地设立的经商务部批准的有进出口经营权的独立核算的分支机构。对出口企业在异地设立的分公司，凡没有进出口经营权的，可汇总到出口企业总部统一向其主管出口退税的税务机关申报办理退（免）税。对只是提供货源，而没有取得商务部批准其具有进出口经营权的市（县）外贸企业不可以申报办理退（免）税。 第二类是经商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司。 第三类是外商投资企业。 第四类是委托外贸企业代理出口的企业。有进出口权的外贸企业委托外贸企业代理出口的货物，生产企业委托外贸企业代理出口自产货物，无进出口经营权的内资生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物，亦可办理退税。 第五类是特定退税企业。这类企业有： 1、国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店； 2、贵重货物指定退税企业。 3、将货物销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司、远洋运输供应公司； 4、在国内采购货物并运往境外作为在国外投资的企业； 5、将货物运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司； 6、对外承接修理修配业务的企业； 7、利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标机电产品的中标的企业； 8、境外带料加工装配业务所使用出境设备、原材料和散件的企业； 9、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口货物的企业； 10、对外进行补偿贸易项目和易货贸易，以及对港澳台贸易而享受退税的企业； 上述五类退税企业均是指一般纳税人企业，小规模纳税人企业出口货物实行免税政策。 二、出口退（免）税的货物范围 （一）一般退（免）税的货物范围 《出口货物退（免）税管理办法》规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围。均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件： 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。必须是报关离境的货物。所谓报关离境，即出口，就是货物输出海关，这是区别货物是否应退（免）税的主要标准之一。凡是报关不离境的货物，不论出口企业以外汇结算还是以人民币结算,也不论企业在财务上和其它管理上作何处理，均不能视为出口货物予以退（免）税。必须是在财务上作销售处理的货物。现行外贸企业财务会计制度规定：出口商品销售陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单，海运以取得出口货物的装船提单，空运以取得空运单并向银行办理交单后作为销售收入的实现。出口货物销售价格一律以离岸价（FOB）折算人民币入帐。出口货物只有在财务上作销售后，才能办理退税 4、必须是出口收汇并已核销的货物。将出口退税与出口收汇核销挂钩可以有效地防止出口企业高报出口价格骗取退税，有助于提高出口收汇率，有助于强化出口收汇核销制度。 （二）特准退（免）税货物范围 1、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物； 2、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； 3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物； 4、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物； 5、利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品； 6、对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件； 7、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物； 8、对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物； 9、对港澳台贸易的货物； 10、从1995年1月1日起，对外国驻华使馆、领事馆在指定的加油站购买的自用汽油、柴油增值税实行退税； 11、保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物； 12、对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地的货物；