国家审计制度的历史变迁分析研究.pdfVIP

中文捕甓 中文摘要 长期以来，就像历史学的其他分支学科一样，中国传统的经济史研究工 作大多还停留在希罗多德式的史料收集、整理的学术研究的基础层面，尚未 大规模地上升到修昔底德式的分析史学阶段。史料收集、整理工作虽然也是 史学研究的基础，但一代又一代的人更需要通过对史料的分析，从历史研究 中获取有益的启示与借鉴。在西方，诺思教授和以其为代表的新经济史学派 继承了修昔底德、维科等人开创的史学研究传统，把经济理论运用于经济史 研究中，并且为解释经济与制度变迁创立了大量研究方法。受新经济史学研 究的启发，笔者试图用新制度经济学关于制度变迁的理论去研究历史学的另 一个领域。而选择审计史这一领域，则是由于近年来，随着各级审计部门对 政府预算的审计力度不断加大，审计报告披露的问题日益引起社会各界的广 泛关注。“审计风暴”一词也成为百姓生活中的一个重要话题。对于如何解决 这些问题，审计学界普遍认为要改革我国现行国家审计制度，而在研究影响 国家审计制度选择的决定因素时，虽然注重考察历史，但用新制度经济学的 制度变迁理论去深入分析国家审计制度历史变迁的文献尚不多见。因此，本 文试图在前人研究提供的丰厚史料和有益启示上，用新制度经济学关于制度 变迁的分析框架去研究国家审计制度的历史变迁，勾画出它“是什么”的概 貌，再进一步分析它在“为什么”中所反映出来的带规律性的东西，从而提 出“怎样做”?的命题，为新形势下的国家审计制度改革提供新思路。以下 对文章内容及观点摘要说明。 为了正确理解审计的本质，以进行审计研究，从而指导审计实践，本文 第一部分首先探讨了审计的起源与含义。研究认为，审计是在财产的所有权 与经营权趋于分离，委托与受托经济责任关系开始产生的历史环境和客观条 件下，应运而生的。本文强调的是，经济责任关系的存在仅仅为审计思想、 国家审计制麻的m史鹰迁研究 审计行为的产生提供了可能性，审计的发生同时还取决下．阶级和国家出现之 后，经济监督的客观需要等条件，并举出了原始社会不可能产生经济责任关 系这一论据作为观点的支撑。在深刻认识审计起源的基础上，提出了审计的 本质和含义，并对审计进行分类。 第二部分开始具体研究国家审计这一类别，并着重探讨国家审计制度的 发展脉络，为后文的分析作铺垫。通过详细考察发现，以监察系统为主干的 审计制度，秦汉的上计制度，隋唐的具有司法监督职能的“刑部——比部” 制度，以及比部掌审核，御史掌稽察的审计模式，构成了我国古代国家审计 不同于别国而又优于同期别国的显著特点。而古代国家审计从兼职到专职， 从包括财计稽核、考官、掌法令等一揽子性质的职掌，逐步向单一的财务审 计发展；近代审计从财计系统的审计机构发展到隶属于司法、立法、行政的 独立性、权威性较高的审计制度，又是世界上许多国家审计发展的共同途径。 文章的第三部分针对我国近年来多次刮起的“审计风暴”，着重研究了现 行国家审计制度的特点及其存在的问题，并概括性地分析其原因。通过研究 发现，我国现行国家审计制度存在的主要问题有：缺乏明确的权力委托关系； 地方审计机关接受双重领导，难以保证其审计监督的独立性；国家审计经费 来源不保障等。出现这些问题的主要原因是现行国家审计制度不能适应新形 势下的经济发展对国家审计的要求，而改革现行国家审计制度必然引起国家 立法机关和政府各部门利益格局的变化，这就要分析国家审计制度成立之初 各利益集团的力量对比。文章第四部分就用经济学的理论框架去分析国家审 计制度的历史变迁。 第四部分主要利用新制度经济学的制度变迁理论，从制度环境和意识形 态两方面对国家审计制度的历史变迁进行分析。根据制度变迁的相关理论， 制度环境是一个社会最基本的制度规则，是决定其他制度安排的基础性制度。 审计制度是整个国家政治制度的一个构成部分，政治制度结构对审计制度而 言是最重要的制度环境。我国古代几千年的国家审计史表明，在实行中央集 权政治制度的封建王朝，审计机关只能是对最高统治者负责，绝大多数时间 是隶属于行政长官和监察机构，有时也隶属于司法机构，但从来没有、也不 可能脱离政府的影响之外。对国家审计制度发展历史的分析，使我们得出一 国政治制度决定一国国家审计制度的结论。 2