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第五章 企业所得税 本章重点难点： 1、纳税人收入的确认（不征税收入、免税收入）； 2、扣除项目（工资、三项经费、利息、业务招待费、广告费、业务宣传费、租赁费、公益性捐赠）； 3、不得扣除的项目； 4、亏损弥补； 5、资产损失税前扣除的规定； 6、重组的税务处理； 7、境外所得税额的抵免； 8、税收优惠； 9、征收管理； 10、特别纳税调整。 企业所得税的概念 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。 企业所得税的特点 1.实行法人税制 2.征税对象为应纳税所得额 3.符合税收中性 4.实行按年计征、分期预缴的办法 第一节 纳税人及征税对象、税率 一、纳税人 在中国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 个人独资企业和合伙企业不包括在内(缴纳个人所得税)。 纳税人分为居民企业和非居民企业。 居民企业 非居民企业 【多选】 根据新企业所得税法的规定，下列为企业所得税纳税义务人的是（ ）。A. 有限责任公司 B. 股份制企业 C. 外商投资企业 D. 个人独资企业 E. 股份有限公司 【多选】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（　）。　　A.居民企业来源于境外的所得　　B.设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得　　C.未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得　　D.居民企业来源于中国境内的所得 二、征税对象 纳税人在一个纳税年度内取得的生产经营所得、其他所得（财产转让所得、利息所得、租赁所得、特许权使用费所得、营业外收益、清算所得）。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 非居民企业: （1）在中国境内设立机构、场所的：应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 （2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的： 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 所得来源的确定原则：P151 三、税率 （一）?25%。 一般情况下，企业所得税的税率为25%。 （二）20%。 1、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业适用20%的税率，但实际征税时适用10%的税率。 2、符合条件的小型微利企业。 （1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。 （2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 （三）15% 国家需要重点扶持的高新技术企业。 四、税收优惠 1、民族自治地方的企业，经省级批准。 2、法律、行政法规和国务院有关规定。 除上述规定外，其他一律不得减免。 第二节 应纳税所得额的计算 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 准予扣除项目金额=不征税收入+免税收入+各项扣除+以前年度亏损 一、收入总额 P154 包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 销售货物收入；劳务收入；转让财产收入；股息利息收入：租金收入：特许权使用费收入：接受捐赠收入；其他收入（如确实无法偿付的应付款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入等） 例1：某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入700万元，出租房屋取得租金收入50万元，固定资产盘盈18万元，教育费附加返还款4万元，其他收入6万元，计算其全年收入总额。 特殊收入的确认 1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务的，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 相关收入的确认实现 1、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用