作业成本计算法培训课程1.pptVIP

3.3.2传统成本计算法下成本计算 按传统成本计算法，制造费用可按机器制造工时进行分配，制造费用分配率为： 制造费用分配率= =4.2 A产品应分摊的制造费用=400000*4.2=1680000（元） B产品应分摊的制造费用=160000*4.2=672000（元） 根据上述分析和计算可编制产品成本计算表（见表3-3） 表3-3 项 目 A 产品 B 产品 直接材料成本（元） 24 000 000 2 000 000 直接人工成本（元） 3 000 000 600 000 制造费用（元） 1 680 000 672 000 总成本（元） 28 680 000 3 272 000 产销量（件） 200 000 40 000 单位产品成本（元） 143.4 81.8 3.3.3作业成本计算法下成本计算 作业成本计算的关键在于对制造费用的处理不是完全按机器制造工时进行分配，而是根据作业中心与成本动因，确定各类制造费用的分配标准。 下面分别确定表6－2中各项制造费用的分配标准和分配率： （1）对于材料验收成本、产品检验成本和开工成本，其成本动因是生产与定购次数，可以此作为这三项制造费用的分配标准。其分配率为： 材料验收成本分配率＝ ＝21428.57（元） 产品检验成本分配率＝ ＝33571.43（元） 开工成本分配率＝ ＝15714.29（元） （2）对于设备折旧费用、燃料与水电费用，其成本动因是机器制造工时，可以机器制造工时作为这两项费用的分配标准。其分配率为： 设备折旧费用分配率＝ ＝0.53571（元） 燃料与水电费分配率＝ ＝0.717857（元） （3）对于职工福利支出，其成本动因是直接人工成本，可以直接人工成本作为职工福利支出的分配标准。其分配率为： 职工福利支出分配率＝ ＝0.05278（元） （4）对于厂房折旧和经营者薪金，其成本曾因是产品产销量，厂房折旧和经营者薪金可以此为分配标准。其分配率为： 厂房折旧费用分配率＝ ＝0.9583（元） 经营者薪金分配率＝ ＝0.41667（元） （5）对于材料储存成本，其成本动因是直接材料的数量或成本，可以此为标准分配材料储存成本。其分配率为： 材料储存成本分配率＝ ＝0.00538（元） 根据上述计算的费用分配率，将各项制造费用在A产品和B产品之间分配，其分配结果见表3－4。 表3－4 制造费用分配明细表 项 目 合 计 A 产品 B 产品 材料验收成本 300 000 85 714 214 286 产品检验成本 470 000 134 286 335 714 燃料与水电成本 402 000 287 143 114 857 开工成本 220 000 62 857 157 143 职工福利支出 190 000 158 340 31 660 设备折旧 300 000 214 284 85 716 厂房折旧 230 000 191 660 38 340 材料储存成本 140 000 129 120 10 880 经营者薪金 100 000 83 334 16 666 合 计 2 352 000 1 346 738 1 005 262 根据上述分析与计算可编制作业成本计算表如表3－5所示。 表3－5 作业成本计算法下成本计算表 项 目 A 产品 B 产品 直接材料成本（元） 24 000 000 2 000 000 直接人工成本（元） 3 000 000 600 000 制造费用（元） 1 346 738 1 005 262 总成本（元） 28 346 738 3 605 262 产销量（件） 200 000 40 000 单位产品成本（元） 141.73 90.13 比较表6－3和表6－5可见，按作业成本计算法，A产品单位成本由传统成本计算的143.4元下降为141.73元；B产品单位成本由传统成本计算的81.8元提高到90.13元。 产生差异的原因主要是传统成本计算对制造费用只采用单一的分配标准，而忽视了不同作业之间的成本动因不同。显然，按作业成本计算比按传统成本计算更准确和科学。 3.3.4作业成本计算法在我国运用的必要性和可行性 1）作业成本计算法在我国企业运用的必要性 （1）企业外部环境的变化对成本管理提出了新的要求 （2）内部经营管理发展对成本管理改革的要求 （3）作业成本会计使得责任会计与财务会计的结合成为可能 2）我国企业采用作业成本计算法的可能性