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第一章 外币业务会计 主要知识点： 第一节 外币业务概述 一、外币与记账本位币 二、外汇与汇率 三、汇兑损益 一、外币与记账本位币 （一）外币 （二）记账本位币的确定 1. 定义 ：会计主体在会计核算时所选定的一个作为统一会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币来计量和处理各种经济业务。 2.一般企业记账本位币的确定 （1)从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销 售价格起主要作用； (2)从日常活动支出的角度看，所选择的该货币能够对商品和劳务所需人 工、材料和其他费用产生主要影响； (3)融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。 记账本位币的变更原则（一般情况）：一经确定，不得改变。 变更条件（特殊情况）：与确定记账本位币相关的企业经营所处的主 要经济环境发生重大变化。 3、境外经营记账本位币的确定 （1）境外经营的含义：指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构，选定的的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视 同境外经营。 （2）境外经营记账本位币的确定 ①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 ②境外经营与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 ③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可 以随时汇回。 ④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债 务。 二、外汇与汇率 （一）外汇 1、含义：指以外国货币表示的国际支付手段。 2、基本特征： 必须以外币表示的国外资产 必须可以自由兑换成其他形式的支付手段 3、外汇种类 （1）外国货币，包括纸币和铸币； （2）外币有价证券，包括外国政府公债、外币国库券、外币公司债券 、外币股票等； （3）外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期票）、外币银行 存款凭证、外币邮政储蓄凭证等； （4）其他外汇资金。 （二）汇率 1、含义：汇率又称汇价，是以一国货币单位购买另一国货币单位的价格 ，即两国货币单位的兑换比率。 2、外汇价格分为： 3、外汇汇率的分类方式 （1）现汇汇率与期汇汇率 现汇汇率是指现汇交易所使用的汇率，又称即期汇率； 期汇汇率，又称远期汇率，它是指期汇交易中外币买卖成交后，约定在一 定期限内进行交割时所采用的约定汇率。 （2）记账汇率与账面汇率 记账汇率是指企业发生外币业务时，进行会计账务处理所采用的汇率。 账面汇率是指企业以往发生的外币业务登记入账时所形成的汇率，即过 去的记账汇率。 三、汇兑损益 1、含义：由于外汇汇率变动而引起的折合记账本位币的差额。 2、种类： 第二节 外币业务的会计处理 一、外币业务的记账方法及账户设置 二、外币交易及其会计处理 一、外币业务的记账方法及账户设置 （一）外币业务的记账方法 1、外币统账法 （1）含义：指企业在发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账 ，并以此编制会计报表的方法 ，又称为“记账本位币法”。 （2）适用范围：涉及外币种类少，且外币业务不多的企业。 （3）记账方法： （4）汇兑差额的计算方法 ①逐笔结转法含义：指企业对每一笔外币业务，均按业务发生日的即期 汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益， 期末再按市场汇率进行调整，调整后的记账本位币余额与原账面记账本 位币余额的差额计入当期损益。 计量方法： ②集中结转法，指企业对外币账户平时一律按即期汇率记账，平时不确 认汇兑差额，期末（月末、季末、年末）将外币账户的余额按期末汇率 进行调整，将调整后的期末记账本位币余额与原账面记账本位币余额的 差额集中计算一笔汇兑差额。 ③实例解析（逐笔和集中结转法） 东方公司2010年11月末各外币账户的余额如下图所示： 该公司2010年12月发生如下业务（该公司采用即期汇率折算）： （i）8日，向美国的甲公司出口商品一批计8 000美元，US$1= RMB￥6.48，已 办理出口交单手续，商品已发出，货款尚未收到。 （ii）10日，归还欠美国乙公司的货款5 000美元，US$1= RMB￥6.45。 （ⅲ）20日，收到美国甲公司货款200 000美元，US$1= RMB￥6.39。 （ⅳ）22日，从美国乙公司进口一批原材料，价款为10 000美元，US$1= RMB￥6.40，货款未付。 2010年12月31日的市场汇率为US$1= RMB￥6.41。 逐笔结转法 期末汇兑损益计算 借：银行存款 3 800 贷：应付账款