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税务会计所得税会计 XXX大学 XX 一、应交税金的计算 应交税金=应纳税所得额×税率=(利润+-永久性差异+- 时间性差异)×税率 （一）永久性差异 1．? 正差异： A．税法中不允许扣除的支出：违法经营罚款、税收滞纳金和罚款、非公益性捐赠、各种赞助。 B．会计中多扣除的支出：工资、福利费、利息、业务招待费、开办费、公益性捐赠 C．会计中不确认的收入，在建工程及福利项目使用本企业的产品、无法支付的应付款、售后回购。 2．?负差异 ： A．取得的国债利息收益； B．未超过补亏期的用于补亏利润； C．被投资企业的税率 投资企业所得税税率时，本期确定的股权投资收益。 （二）时间性差异 1．可抵减的时间性差异（正差异）： A．因计提资产减值准备形成的支出； B．因“或有事项”确认而形成的支出； C．因固定资产折旧产生的会计多计费用； D．因会计推迟收入的确认少计的收入； E．开办费加回多摊销的部分。 2．?应纳税时间性差异（负差异）： A．因被投资企业的税率 投资企业所得税税率时，在权益法下确认的投资收益。（宣告分红）； B．因固定资产折旧产生的会计少计费用。 二、应付税款法（收付实现制） 借：所得税 （利润+-永久性差异+-时间性差异）×税率 贷：应交税金 （利润+-永久性差异+-时间性差异）×税率 三、纳税影响会计法（权责发生制） 1．计算应纳税所得额和应交税金=（利润+-永久性差异+-时间性差异）×税率 2．计算本期递延税款=本期时间性差异×适当税率 3．倒计所得税 4．会计分录 借：所得税 （倒计） 递延税款（本期发生的可抵减的时间性差异或转销的应纳税时间性差异） 贷：应交税金= （利润+-永久性差异+-时间性差异） ×税率 递延税款（本期发生的应纳税的时间性差异或转销的可抵减时间性差异） 一、某上市公司2003年全年实现税前利润为5000万元。该公司以前所得税为33%，从2003年起改为24%。该企业采用债务法进行所得税会计处理。 （1）该公司全年发生上缴上级管理费用240万元，按税务机关的限额为200万元。 （2）该公司对A企业的投资占50%的股份，2003年度A企业实现净利润800万元。A企业的所得税为24%。 （3）该公司2003年12月31日存货的帐面成本为1200万元，期末可变现价值1100万元。 （4）该公司2000年12月购入固定资产，原价600万元，N=5年，会计采用直线法，税法采用年数总额法。 计算2003年的应交所得税，并做会计分录。 解： 1、应交税金=〔5000+（240-200）+（1200-1100）-400〕*24%〕=1137.6 2003年时间性差异（折旧）=0 * 24%+（80+40）* 9%=10.8（借） 2、借：所得税 1102.8 递延税款 10.8+100* 24%=34.8 贷：应交税金 1137.6 二、A有限责任公司（以下简称A公司）所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33%，2003年度实现利润总额为1000万元，其中： （1）采用权益法核算确认的投资收益为300万元（被投资单位适用的所得税税率为33%，被投资单位实现的净利润未分配给投资者。 （2）国债利息收入50万元。 （3）因违反合同支付违约金20万元。 （4）补贴收入300万元。 （5）计提坏帐准备300万元（其中可在应纳税所得额前扣除的金额为50万元）。 （6）计提存货跌价准备200万元。 假定计提的坏帐准备和存货跌价准备与税法规定的差异均属于时间性差异，华丰公司在未来3年内有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。 要求： （1）计算A公司2003年度的应交所得税、发生的递延税所得额用以抵减税款金额（注册借方或贷方发生额）、所得税费用。 （2）编制有关所得税的会计分录。 （3）计算A公司2003年度的净利润。 解： 1、应交税金=〔1000-300-50+（300-50）+200〕*33%〕=363 递延税款=〔（300-50）+200〕*33%〕=148.5 2、借：所得税 214.5 递延税款 148.5 贷：应交税金 363 3、净利润=1000-214.5=785.5 三、A公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，从2004年起所得税为30%。2004年度实现利润总额为300万元。2004年初递延税款贷方为33万元，本年度发生的应纳税时间差异2万元，可抵减时间