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第7章 企业合并会计  吸收合并、新设合并、控股合并示例 2.最终控制方的变化 (掌握—我国分类) 甲公司发行1 000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为合并对价取得乙公司100％的股权，合并后乙公司维持法人资格继续经营，涉及合并双方合并前无关联关系，合并日乙企业的可辨认资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，甲公司的合并成本为（ ）万元。 A1 000 B 3 000 C 5 000 D 2 000 未来公司与方舟公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2008年12月31日，未来公司发行500万股股票（每股面值1元）作为对价取得方舟公司的全部股权，该股票的公允价值为2 000万元。购买日，方舟公司有关资产、负债情况如下：（单位：万元 ） 项目 账面价值 公允价值 银行存款 500 500 固定资产 1 500 1 650 长期应付款 250 250 净资产 1 750 1 900 要求： （1）假设该合并为吸收合并，对未来公司进行账务处理 （2）假设该合并为控股合并，对未来公司进行账务处理 ?（1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，未来公司账务处理如下： 《企业会计准则第20号——企业合并》 同一控制下企业合并的会计处理方法按账面价值为计量核心，即接近权益结合法 非同一控制下企业合并的会计处理则按公允价值为计量核心，即为购买法的应用 甲公司以一台设备和一项专利权作为对价取得同一集团内乙公司100％的股权。设备原价1 000万元、累计折旧400万元的；专利权的原价为600万元、累计摊销为150万元。合并日乙公司账面所有者权益总额为1 300万元，甲公司在确认对乙公司的长期股权投资时，确认的资本公积为： A 贷记250万元 B 借记250万元 C 不产生资本公积 D 贷记300万元 【解析】 甲公司的会计处理如下： 一、确认与计量的基本要点 要点1——购买方取得的净资产或股权的初始计量 吸收合并——取得的可辨认净资产按其公允价值入账 控股合并——取得的股权按合并成本进行初始计量 即使是控股合并，合并资产负债表中对被购买方各项可辨认净资产也是按取得股权日其公允价值为基础进行计量。 所以，要对合并成本在取得的净资产和合并商誉之间进行分配 要点2——合并成本的计量 合并成本 = 合并对价的公允价值 + 直接合并费用 作为合并对价付出的资产、承担的负债， 其公允价价值与账面价值之间的差额， 计入当期损益。 通过多次股权投资交易分步实现的企业合并， 合并成本为每一单项交易成本之和。 合并成本与取得的可辨认 净资产公允价值份额之间的差额 要点3——合并商誉的确认与计量 商誉 当期损益 （营业外收入） 前者大于后者之差 前者小于后者之差 合并商誉的确认： ——吸收合并：在合并方单独资产负债表中单项报告 ——控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报告 合并商誉的计量： ——在不同的“合并理念”下，有不同的计量结果 ——现行会计规范：基本采用“实体理念”，但合并商 誉的计量没有采用“全部商誉法” 要点4——合并费用的处理 合并成本 与同一控制下企业合并相同 直接合并费用 发行证券费用 发行债券的费用 债券初始计量金额 发行权益证券的费用 抵减溢价收入 谁受益，谁负担 二、购买方账务处理 发行债券实施的企业合并 发行股票实施的企业合并 吸收合并 控股合并 新设合并基本上 与吸收合并相同 （一）合并业务类型 放弃资产实施的企业合并 结合 1.放弃资产实施的吸收合并： 借：有关资产 [取得的被购买方资产公允价值] 贷：有关负债 [承担的被购买方负债公允价值] A 贷：银行存款 固定资产清理 无形资产等 [支付的合并对价的账面价值] 营业外收入等 [合并对价公允价值与账面价值之差] B 营业外收入 [A大于（B+C）之差]