财务会计与企业所得税管理知识分析.ppt

某企业将自产产品1000件（成本100元/件.售价150元 /件）通过民政部门向地震灾区捐赠。当年利润总额为 100万元。所得税税率为25%，增值税税率为17%。 无其他纳税调整。 会计：全额扣除 税法：按扣除比例扣除 差异调整：永久性差异，直接调增捐赠当年应税所得 捐赠自产产品—— 借：营业外支出 125 500 贷：库存商品 100 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 25 500 销项税额 = 150 × 1000 × 17% = 25 500元 捐赠扣减额 =100 × 12%= 12万元 应税所得额 =100 +（15 - 10）+ （12.55-12） = 105.55万元 应纳所得税额 = 105.55 × 25% = 26.3875万元 借：所得税费用 263 875 贷：应交税费-应交企业所得税 263 875 市价与成本差额 3. 接受捐赠 “营业外收入” 计入当年损益 会计与税法相同。 捐赠收入较大时应在不超过5年的期限内确认收入——应纳税暂时性差异 某企业12月份取得其他企业捐赠的大型设备一台，根据捐 赠方提供的凭证上注明的该项设备价款为1000万元，为 使该设备达到预定可使用状态，该公司另外支付相关费用 5万元。因接受捐赠金额较大，报经税务部门批准，取得该 项资产应缴纳所得税可在今后5年内平均计入各年度应纳税 额。 会计：一次性计入当期损益 税法：不超过5年内均匀计入各年度的应税所得 差异调整：时间性差异，产生递延所得税负债。 金 额 较 大 接受捐赠—— 借：固定资产 10 050 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 1 700 000 贷：银行存款 50 000 营业外收入 11 700 000 当年应交所得税—— 借：所得税费用 2 925 000 贷：应交税费-应交所得税 585 000 递延所得税负债 2 340 000 每年所得税额 =25%÷5 = 585 000元 以后每年（4年份） 借：递延所得税负债 585 000 贷：应交税费-应交所得税 585 000 当期 以后4年 4. 视同销售 某企业8月某工程领用本企业自产产品50件，该 产品成本为2000元/件，市场价格（不含税）为 2500元/件。（不考虑其他税金） 会计：实现销售时确认收入。 税法：视同销售。 差异调整：计算形成的资产未来应缴所得税并调整。 领用自产产品—— 借：在建工程 121 250 贷：产成品 100 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 21 250 调整应纳所得税额 = [（2 500 -2 000）×50×25% = 6250元 差 价 年末应纳税额大于6250元 小于6250元 等于6250元 借：递延所得税负债 6250 借：递延所得税负债 6250 借：递延所得税负债6250 所得税费用 3750 贷：应交税费 5000 贷：应交税费 6250 贷：应交税费 10000 在建工程 1250 借：在建工程 6250 贷：递延所得税负债 6250 5. 资产减值 某企业当年应收款项余额200万元，当年计提坏帐准备10万元。 第二年发生坏帐12万元，收回前期已核销的坏帐3万元，年末应收 帐款余额220万元，计提坏帐准备11万元。第三年发生坏帐15 万元，年末应收帐款余额260万元，计提坏帐准备13万元。每年 会计利润为400万元，无其他调整项目。税法规定的比例为5‰。 第一年计提坏帐准备 借：资