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公立医院货币资金舞弊审计探讨 　　摘要：公立医院货币资金是指在医院运营过程中，以货币形式存在的那部分资金，按照不同的形态和作用划分，其包括了库存现金、银行存款和其他货币资金，是医院资产的重要组成部分，由于交易量大、涉及面广、发生频次高、流动性强的特点，近年来贪污、舞弊行为时有发生，且金额越来越大。医院经济业务流程较为复杂，环节较多，一旦控制和管理不到位，发生差错，将会给医院造成重大经济损失。而电子处方、电子划价、电子收费系统（HIS系统）的广泛应用，更使得医院对货币资金的监控增加了难度。本文根据笔者的实践工作经验，分析指出了在对货币资金进行控制中普遍存在的风险点，并提出了相应的防范措施。 　　关键词：医院审计；货币资金管理；医院资金管理 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01 　　一、货币资金控制存在的风险点 　　（一）收费处存在的风险点。一是按照正常的流程，收费员应该按时上缴当日所收费用，但是有些收费员通过有意延迟缴款的方式私自截留款项，这就相当于无偿占用院方资金；二是如果患者没有主动要求收费员打印收据，收费员就有意不打印收据出来，医院系统中就不会有向患者收费的记录，而所收的款项就可能被收费员占为己有，因为收费员跟财务科的结算是通过收据结算的，这样患者也照常可以取药、检查、治疗；三是相关人员利用收费系统存在的漏洞，私自篡改电脑程序对患者的记录，改少电脑入账的应收药费部分，再上交款项，并在交票款联和存根联上涂改交款金额，由于被篡改后的电脑记录和涂改后的交票款联金额一致，审计人员一般很难发现舞弊行为；四是在一些退费管理松散、手续简单、无专人稽查或收费系统设计有漏洞的医院，会出现收费人员勾结外人做虚假退费的情况。 　　（二）财务科存在的风险点。一是财务科的出纳人员会利用职位上的便利，对货币资金进行挪用和侵吞。比如，利用一些已作废的支票，私自填充金额，将金额占位自有后再伪造银行对账单；不及时将库存现金存入银行并挪作他用以获利；二是薪酬发放岗位伪造工资、奖金、劳务费等记录并使用伪造账号进行冒领；三是报销岗位伪造费用发票混入他人的报销项目中，并主动要求代他人领取款项，或是编制大于原始票据的付款凭证达到牟取私利的目的。 　　（三）其他部门或个人对医院资金的恶性侵占。一是个人在预报申领费用款项后，迟迟未报销实用款项并退回剩余款项，以种种借口长期占用医院的资金，在实践工作经验中有出现过有些长达十几年都未清理的款项；二是通过伪造发票的情况冒领热销紧俏的药品进行倒卖牟取私利；三是勾结他人开立虚假发票或是冒充领导或他人的签名进行报销获利。 　　二、加强审计监督力度，采取防范措施，做好货币资金管理工作 　　（一）编制货币资金预算，统筹安排相关的收支项目。医院可以通过参照一定时期内货币资金的历史收支资料，总结货币资金流动性所呈现出来的规律性，以之前年度的货币资金所需量作为基数并结合每年通货膨胀率来制定当年的预算，最好是能精细到以月份为单位。在账务处理系统中针对涉及收支的会计科目增加预算功能，在每年的年初将本年度的预算金额输入到系统中，以后发生的收支项目涉及到该会计科目的时候系统会弹出提示窗口，说明增加此笔收入后预算已经使用掉的额度，采取这样的方式，可以在审计的时候清晰明了的了解到各项预算项目的额度使用情况，并且在发生异常情况的时候及时找出原因，及时采取相应的措施进行防范和规避，但是不建议对超出预算部分的收支采取强制不予报销的做法。 　　（二）设立稽核部门，严格稽查门诊和住院收费处的舞弊行为。为防止收费人员出现私自侵占、挪用款项的情况出现，必须严格执行当天的款项扣除一部分备用金外，其余的须当日填写现金送款单后上交至银行处，并且收费员需要签字填写所有的银行送款单号，以便银行进行对账，若出现不符情况可以查找原因；设立发票和收据稽核专员，负责对所有收费员的日报表金额和其经手的每张收据存根的金额总额及费用进行一一核实是否一致，稽核专员须当日或最迟于次日处理完所有日报表的稽核工作，然后再让收费员与财务科出纳结算收支款项；票据核销员在核销票据时除了要有收费员与财务科结算时有财务科出纳开具并签章的收据第二联之外，还需要附有经稽核员稽核并签字的与该收费票据相对应的收费日报表；最后，还要不定期的派出医院的骨干人员突击检查收费员的现金库存是否与收费票据和已结算款项是否一致，只有通过这样层层把关的审计制度才能确保医院资金的安全完整。 　　（三）在财务科设立复核岗负责审核相关凭证和票据是否相符。复核岗的职位相当重要，需要选用在医院具有丰富财务经验、业务能力强、责任心高并且善于发现问题的人员进行担当。其主要负责复核出纳人员的现金收付凭证是否与收支日报表、支票、库存现金相符，检查作废支票是否已经盖章作废