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第六章 总预算和责任会计 总预算的组成内容 预算的具体编制 预算的种类 责任会计的基本内容 责任中心的种类 * * 本章重点讲述 （一）预算的含义 预算是：（1）管理层制定的在某特定期间内行动计划的数量化表达；（2）协助履行这一计划。通常包括财务方面和非财务方面。 用货币来计量，将决策目标所涉及的经济资源的配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来。预算就是决策目标的具体化（预算编制、预算控制）。 总预算反映了公司一定时期内（通常为一个会计年度）管理层的经营和财务计划。总预算由管理者作出的经营和财务决策发展而成。（经营决策致力于如何最好地使用组织的有限资源；财务决策致力于怎样筹集资金来获取这些资源。） 一、预算概述 （二）预算的优点 促进公司内部的沟通和协调（协调工具） 提供业绩评价和促进学习的框架（评价实际业绩和预算业绩） 激励管理者和其他员工（奋斗目标） （三）总预算的组成内容 经营预算：预算利润表及其支持预算计划表（销售收入预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末存货预算、销售成本预算、非生产成本预算等） 财务预算：包括资本预算、现金预算、预算资产负债表和预算现金流量表 （四）预算编制的程序 预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门 各有关部门按具体目标的要求编制本部门预算草案 会计主管平衡与协调各部门的预算草案，并汇总和分析 预算委员会审议会计主管呈交的预算草案，并上报董事会及股东大会最后通过企业的全面预算 经批准后的预算，下达到各级各部门执行 二、经营预算的具体编制 （一）经营预算的编制步骤 编制收入预算 编制生产预算 编制直接材料耗用预算和直接材料采购预算 编制直接制造人工成本预算 编制制造费用预算 编制期末存货预算 编制产品销售成本预算 编制非生产成本预算 编制预算利润表 （二）每一项预算的具体编制方法 销售预算的编制 销售收入＝预计销售量×销售单价 变动性销售费用预算 预计现金收入 注意：取决于收款条件的不同 生产预算的编制（以销定产） 预计生产量 =预计销售量+预计期末库存量-预计期初库存量 直接材料预算 预计直接材料采购量 =生产需用量+计划期末存料量-计划期初存料量 生产需用量=预计生产量×单位产品直接材料消耗量 直接材料预算额=预计直接材料采购量×单价 预计现金支出 注意：取决于付款条件的不同 直接人工预算 直接人工预算总额 =预计生产量× 单位产品工时耗用量×小时工资率 变动制造费用预算额 =预计直接人工总工时×变动制造费用分配率 变动制造费用分配率=变动费用预算合计/工时总额 固定制造费用预算额：按上年数据适当调整 预计现金支出 注意：预计现金支出=预计制造费用合计-折旧 制造费用预算 作业预算：关注生产和销售产品与服务所必需作业的预算成本 期末产成品存货成本 ＝单位产品成本×预计期末产成品存货量 产品销售成本=期初产成品存货成本+预计发生的成本（直接材料、直接人工和制造费用成本合计）-期末产成品存货成本 期间费用预算 变动性期间费用预算额：以销量或其他成本动因为基础 固定性期间费用预算额：按上年数据适当调整 期末存货成本和产品销售成本预算 三、财务预算的具体编制 现金预算的编制 期初现金余额 ＋现金收入 可供使用的现金 －现金支出 －最低现金余额 现金溢余或短缺 ＋借款（－还款或投资） ＋最低现金余额 期末现金余额 现金收入：主要为现金销售收入 现金支出 主要支出：料、工、制造费用、期间费用等 其他支出：所得税、股利的发放以及设备的支出等 现金溢余或短缺 溢余：归还借款、进行投资等 短缺：资金筹措 ①借入款项：“预计资产负债表”中的负债 ②利息费用：“预计损益表”中的“财务费用” 期末现金余额＝期初现金余额＋计划期现金收入－计划期现金支出－资金投放＋资金筹措 四、预算的种类 （一）静态预算与弹性预算 静态预算（总预算）：以预算期开始时计划的产出水平为基础编制的（静态预算差异：实际结果与静态预算数额之间的差异） 弹性预算：在预算期内根据实际产出水平计算预算收入和预算成本（弹性预算差异：实际结果与相应的弹性预算数额的差异） （二）基础预算与零基预算 零基预算（酌量成本）：最初将组织每一项作业的预算都设置为零，每项作业必须被证明是持续有用的，才能在预算编制过程中得到资金，并根据其重要性分配资金。零基预算法迫使管理当局在配置资源之前，重新考虑组织经营的每个阶段。 基础预算：根据基础预算包为组织的每个部门设定初始预算，即下级单位存在所必需的最低水平的资源。低于这一资金水平，下级单位将不再是继续存在的实体。高于基础预算包就是提供增量预算包，即在基础预算包的基础上增加各种作业所需要的资源。