企业间拆借资金业务税收管理及风险控制——在某集团公司的讲座课件..ppt

不得扣除的利息支出计算公式 不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例） 标准比例：其他企业2：1（金融企业5：1）。 关联债资比例是指企业从其全部关联方接受的债权性投资占企业接受的权益性投资的比例，关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。 【主要相关法律条文】 财税〔2008〕121号 国税发[2009]2号第八十五条 五、关联企业借款利息支出企业所得税特别规定 债资比例计算方法 关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和 其中：各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2 各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2 权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。 如果所有者权益小于实收资本与资本公积之和，则权益投资为实收资本与资本公积之和；如果实收资本与资本公积之和小于实收资本金额，则权益投资为实收资本金额。 国税发[2009]2号第八十六条 五、关联企业借款利息支出企业所得税特别规定 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。 “实际支付利息”是指企业按照权责发生制原则计入相关成本、费用的利息。 【主要相关法律条文】 《企业所得税法》第四十六条 财税[2008]121号一（1） 国税发[2009]2号第八十七条 国税发[2009]2号第九十条第一款 五、关联企业借款利息支出企业所得税特别规定 债权比例超标准的利息支出允许扣除的适用条件 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 有关规定的相关资料，指准备、保存、并按税务机关要求提供一般同期资料及下列同期资料： 【主要相关法律条文】 财税〔2008〕121号）二条 五、关联企业借款利息支出企业所得税特别规定 特别同期资料内容 1.企业偿债能力和举债能力分析； 2.企业集团举债能力及融资结构情况分析； 3.企业注册资本等权益投资的变动情况说明； 4.关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况； 5.关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件； 6.企业提供的抵押品情况及条件； 7.担保人状况及担保条件； 8.同类同期贷款的利率情况及融资条件； 9.可转换公司债券的转换条件； 10.其他能够证明符合独立交易原则的资料。 ——国税发[2009]2号第八十九条 五、关联企业借款利息支出企业所得税特别规定 基本规定 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。 ——《税收征收管理(2001)》第三十六条 六、关联交易税收管理规定简介 关联企业（关联方）定义 关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人： （1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系； （2）直接或者间接地同为第三者控制； （3）在利益上具有相关联的其他关系。 ——《企业所得税法实施条例》第一百零九条 补充：《税收征收管理法实施细则》第五十一条的表述为“关联企业”。 六、关联交易税收管理规定简介 关联关系（一） 关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系： 1.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。 2.一方与另一方之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方担保。 六、关联交易税收管理规定简介 关联关系（二） 3.一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。 4.一方半数以上的高级管理人员同时担任另一方的高级管理人员，或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。 5.一方的生产经营活动