产权会计计量属性分析研究.pdfVIP

中文摘要 中文摘要 随着产权社会化程度不断提高，会计的经济管理作用日益凸现，一种产 权经济学与会计学融合研究的思想在萌动。顺应这一历史潮流，我国会计界 一批学者也开始了从产权理论这一崭新的视角，思考和分析中国的会计理论 和会计实践，渐渐形成了会计学产权学派。以伍中信为代表的会计学者从产 权经济学的视角对会计的基本理论进行了卓有成效的探索，认为会计产生、 发展和变更的根本使命是体现产权结构、反映产权关系和维护产权意志。 笔者也非常赞同这种观点，并且认为。会计计量与会计目标有着极为密 切的关系。一方面，不同的会计目标理论会引发形成不同的会计计量思想， 因为会计目标的不同选择对会计计量单位、会计计量属性、会计计量模式、 会计计量范围，以及会计计量的地位有着决定性的影响；另一方面，会计计 量又是实现会计目标的重要手段。因此采用哪种计量属性才有利于产权会计 目标的实现，才有利于产权会计的发展和完善就成为了一个很重要的问题。 近十几年来，公允价值问题一直是国际会计前沿的一个极富挑战性和重要性 的热点、难点问题。财政部06年新发布的企业会计准则和注册会计师审计准 则的突出特点之一就是公允价值的引入．以此为契机，进行产权会计计量属 性的研究具有深刻的现实背景。公允价值实务技术的成熟奠定了产权会计理 论的实践基础，公允价值理念的引入大大拓宽了产权会计的理论视野，有利 于产权会计目标的实现，同时也促进了产权会计的发展和完善。 本文主要采用规范研究的方法进行写作，并运用了图表和建立简单模型 的形式，从产权概念的晃定入手，展开对产权会计目标的具体研究，试图建 立一个合理的理论框架，进而对产权会计计量属性加以分析，选择有利于发 展和完善产权会计的计量属性，在分析了产权会计计量属性的现状后，得出 产权会计计量属性研究 最适宜产权会计的计量属性应是复合型会计计量属性——公允价值计量属 性，最后通过对较有代表性的雅戈尔、 +ST长控(ST浪莎)的分析，说明了公 允价值在产权会计应用中存在的问题， 最后提出了相应的对策建议。 本文主要包括五部分： 第一章，绪论。说明本文研究背景及意义、研究方法手段、研究框架、 主要贡献与不足。 第二章，产权、产权会计及产权会计目标。通过比较马克思、法学界、 当代西方学者及我国学者对产权的不同理解，对产权的概念予以界定。虽然 不同的研究者从不同的角度对产权进行界定，未能形成统一的定义，但对产 权的基本属性还是取得了一些共识，即产权是人们(主体)围绕或通过客体而形 成的权、责、利关系，其形式上是人对物的关系，本质上是产权主体之闯的 利益关系。同时经济学的产权概念不能脱离民法学产权概念太远，因为失去 法律保护的产权是无意义的。 笔者对产权的理解为：产权是以财产权为基础所形成的权力集合体。这 个权力集合体由一组权利构成，包括产权主体对财产享有的所有、占有、使 用、处置、收益等权利。从完整的产权来讲，它既包括财产所有者(产权主 体)对财产的所有权(终极所有权)，也包括财产所有权所派生的占有权、使 用权、处置权和收益权。通过对产权会计在国内外的研究现状进行回顾和评 述，笔者认为，产权会计研究的缺陷是未对产权会计计量进行研究。而产权 会计计量属性的选择又是基于产权会计目标的确定，笔者认为产权会计目标 的现实选择——认定和解除受托责任。 第三章，产权会计计量属性。通过分析产权计量的重要性，得出产权会 计计量的对象为产权流，并通过评价现有产权会计计量属性——历史成本计 量属性，其显失公允，缺乏相关性的缺陷，不能实现产权会计目标，进而得 出适合产权会计发展和完善的计量属性是复合型会计计量属性——公允价值 计量属性。 第四章，公允价值：产权会计计量属性的必然选择。介绍各国对公允价 2 中文摘要 值的定义，分析公允价值的特征得出公允价值的本质，通过构建简单的模型， 分析公允价值对产权会计发展和完善的5个方面的促进作用：(1)体现产权 制度要求：平等、公平、等价、自愿、诚信五项原则代表了产权制度的根本 要求，而公允价值正是这一基本要求的体现；(2)实现产权功能：公允价值 对资源配置、激励、外部性内部化功能有重要的作用；