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商誉会计发展前景分析 　　一、商誉会计发展概况 　　现代企业的发展离不开商誉的发展，商誉亦不能独立于企业之外而存在。商誉发展的前提是商誉会计体系的完善，进而帮助企业使无形资产产生超额收益效应。 　　（一）“商誉”与“商誉会计” 国际会计准则、美国财务会计准则、英国会计准则、包括我国会计准则都尚未对“商誉”定义达成共识。宏观上讲，商誉即是一种能够在未来给企业带来超额利润的潜在的无形资产。商誉依附于企业存在，企业发展也依靠良好商誉，并且不能转让、出售。实际上，商誉是在企业进行有效管理的基础上形成的，能充分挖掘企业潜在能力，对资源利用得心应手并产生超额收益效应。良好的社会经济环境、员工素质、企业地理优势等都影响商誉形成。商誉按来源可分为自创商誉与外购商誉，且外购商誉源于自创商誉，不能独立于自创商誉存在。在新一轮经济浪潮下，全球企业改制、购并、资产重组与股份制合作等经济业务发展迅速，而资产评估过程必然涉及关于企业商誉确认与计价问题，商誉会计主要负责研究与解决商誉的确认、计量、账务处理、后续计量、减值处理与列报、披露以及与此密切相关的商誉本质问题。为适应经济发展的新形势，在“商誉会计”研究成果基础上，继续深化商誉内涵，完善商誉确认与计量，构建商誉会计理论是商誉会计发展的必然趋势。 　　（二）商誉的性质与构成要素 关于商誉的性质，学术界至今没有形成一个统一的看法，其中比较权威的观点是美国当代著名会计理论学家亨德里克森在其《会计理论》中提出的看法，但他也没有对商誉的性质给出一个确定的定义，只是提出了三个论点来介绍商誉性质：首先是好感价值理论。好感价值理论是指商誉产生于融洽的商业关系、企业与雇员的良好关系以及顾客对企业的好感。这种好感可能起源于企业自身的优势，如好的环境、好的口碑、好的管理方式等，这些因素不是实物性质的，而是无形的资源，无法用量化的方式来衡量。其次是超额赢利现值理论。超额收益理论认为，未来收益的现值能够超过现在预期的水平，是企业在一个较长的时期内能取得比同行业平均水平更高的利润。如果一个企业能在一个较长的时期内获得比其他同行的企业更高的利润，而不是在短期或者偶然的情况下获得，那么人们就会认为这个企业有商誉。商誉是企业整体的一部分，不能单独辨认出来，但企业一旦拥有商誉，就会获得比其他企业更高的利润，因此，商誉的价值只有在其所创造的超额收益中才能体现出来。最后是总计价账户论。该理论认为商誉是一个企业的总计价账户，它包括继续经营价值和未入账的资产，商誉本身不能单独生息资产，必须依靠其他的价值才能体现出其自身的价值，该实体各项资产的整体价值要大于他们个别价值的总和。上述理论从不同角度描述了商誉的性质，但这三者并不是互相独立的，而是相互影响的。好感价值论是从形成商誉的诸多因素去解释的，它只是罗列了影响商誉的因素，但这些因素无法用货币来进行定量计量，无法解决其计价问题。超额收益论从计量的角度来论述，指出商誉作为一项资产所拥有的基本特征，即商誉能给企业带来超额的收益，但这种超额的收益是由多种原因的合力造成的，在计量时容易受到主观因素的影响，要剔除一切非正常的和营业外的因素，而这一点在实际中并不容易实现。总计价账户论从方法论的角度来论述商誉，强调要从具体的角度去切入进行计算，尽量从定量的角度去说明商誉。这三种观点看似各成体系，但在实际运用中是相互影响的。 　　在对商誉进行分析时，首先要了解商誉的形成要素。目前对商誉的形成要素较为普遍的看法是：一是企业的外部因素，这其中包括企业有无良好的社会关系，同行业竞争者的实力情况，国家现行政策，普遍的经济形势等一系列的情况。二是企业的内部因素，包括企业的物质条件，管理人员的素质，生产技术的先进程度等因素。三是企业外部和内部相结合的因素，如企业在市场上的份额，是否有一个畅通的销售渠道，该产业是否有一个广阔的发展前景等因素。在诸多因素之中，企业内部因素尤其是人力资源对商誉有着最重要的影响。因为在事物的发展变化中，人是最重要的因素，只有人才能发挥能动性的作用，人们对企业所产生的好印象大多来自对企业管理人员的好印象，企业所创造的超额利润也是由高素质的企业人员所创造的，优秀的人才是提高企业竞争能力和利润的最重要因素。这些对商誉构成因素的分析，进一步加深了人们对商誉的认识，尤其是对人力资本价值的重新估量，这对商誉的发展有进一步的推动作用。 　　（三）商誉会计发展概况 从世界范围来看，商誉会计的发展经历了一百多年的发展历程。二十世纪初期，会计界就认识到企业与顾客之间良好的信誉关系能促进企业在激烈的竞争中取胜，并开始研究企业的信誉与效益之间的关系，认为，能够使企业获得更多超额利润的特点都是商誉。这一时期，商誉价值根据超额利润确定的见解成为会计学术界的主流观点。国外的商誉会计经过一百多年的发展，现在到了一个相对