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数学思维在高级财务会计处理中的创新应用 　　一、将数学思维应用于高级财务会计处理的必要性 　　高级财务会计主要介绍两类特殊财务会计问题：其一，单个企业的特殊交易或事项的会计处理；其二，企业集团的特殊财务会计问题。其内容决定了高级财务会计具有专题性、新颖性、多维性、变动性等特点，是财务会计系列课程中深度最大、难度最高的课程。针对此特点，要求任课教师不仅要做到“传道、授业、解惑”——让学生“学会”，还要让学生“会学”、“巧学”。然而，当前的高级财务会计教学中，仍有相当数量的教师以传统的填鸭式方法对学生进行机械地灌输。可以预见这样的课堂教学，培养出来的学生自然缺乏独立思考能力和创新能力，难以应对实际工作中纷繁复杂的经济业务。应该摒弃灌输式教学方法，注重培养学生分析问题、解决问题的能力以及创新能力，这些能力的培养必须建立在培养学生正确的思维方法基础之上。因此，需要任课教师既具有扎实的理论和实务功底，还必须具备灵活创新的思维。笔者在多年教学过程中探索出将数学思维应用到高级财务会计处理中，能够拓宽学生的思维，将复杂问题简单化，抽象问题具体化。实践表明：引入这种数学思维方式，不仅大大增强了课程教学效果，而且提高了应用型会计专业人才的创新能力和应变能力。由此可见，将数学思维融入到高级财务会计处理中是很有必要的。 　　二、将数学思维应用于高级财务会计处理的可行性 　　数学中的等式“A=B”表示“左边的A等于右边的B”，而会计中用来记录经济交易与事项的会计分录所遵循的是“有借必有贷，借贷必相等”，其中存在等式“借方金额=贷方金额”。实际上高级财务会计所涉及的经济交易与事项的会计处理分录有很多都可以根据数学等式“A=B”转化成“借方金额=贷方金额”这一模式。下面以“非货币性资产交换”和“借款费用”两种特殊业务来阐述这种数学思维的运用。 　　（一）非货币性资产交换中数学思维的应用 （1）以公允价值为基础计量换入资产入账价值。非货币性资产交换中，若交换同时满足“交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件，那么换入资产的入账价值以公允价值为基础来计量。至于以谁的公允价值为基础来计量应遵循以下原则：当换入资产或换出资产公允价值均能够可靠计量的，一般应当以换出资产的公允价值作为换入资产入账价值的基础；若有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产的公允价值为基础来确定换入资产的入账价值。为了方便阐述问题，我们假定换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，而且可靠程度一致，那么应当以换出资产的公允价值为基础来计量换入资产的入账价值。这里遵循着一个基本原则：取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来确定。简单来说，在以公允价值为基础来计量的前提下，假定不考虑补价，换入资产的入账价值等于为了换入资产而放弃的所有公允价值，即： 　　换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费（不含增值税）+（增值税销项税额-增值税可抵扣进项税额） 　　此左右平衡的数学等式可以转化成一个借贷平衡的会计分录。将以上等式右边的负项移到左边，即： 　　换入资产的入账价值+增值税可抵扣进项税额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费（不含增值税）+增值税销项税额 　　如此移项后，数学等式左边即为会计分录的借方，右边即为会计分录的贷方。 　　[例1]甲、乙两公司进行非货币性资产交换，交换具有商业实质，其中甲公司换出A产品，A产品公允价值10000元，账面价值9000元，为换进B产品支付运费300元。乙公司换出B产品，B产品的公允价值10000元，账面价值11000元，为换进A产品支付运费200元。A、B产品换入后均为原材料，运费均以银行存款转账。 　　分析：此非货币性资产交换具有商业实质，且换入和换出资产的公允价值均能可靠计量，所以双方均应以换出资产的公允价值为基础来计量换入资产的入账价值。 　　对于甲公司而言，换入资产（B产品）的入账价值=换出资产（A产品）的公允价值+应支付的相关税费（不含增值税）+（增值税销项税额-增值税可抵扣进项税额）=10 000+300+10 000×17℅-10 000×17℅=10000+300+1700-1700=10300。将此数学计算等式移项即： 　　以上数学等式左边即为核心会计分录的借方，等式右边即为会计分录的贷方。 　　甲公司会计分录如下： 　　借：原材料—B 10300 　　应交税费—应交增值税（进项税额） 1700 　　贷：主营业务收入 10000 　　应交税费—应交增值税（销项税额） 1700 　　银行存款 300 　　由于甲公司换出A产品视同销售，确认收入同时还需结转成本，会计分录如下： 　　借：主营业务成本 9000 　　贷：