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提高高校暂付款清理效率的实证探讨 　　摘 要：文章针对高校暂付款普遍存在挂账规模较大、逾期现象比较普遍、清理情况复杂、核销困难重重等长期困挠高校的问题，结合暂付款清理的特点及现实业务处理方式，从财务操作层面进行深入探讨，提出加强财务制度建设、规范财务催款流程、借助技术手段进行控制、提高责任人的约束机制等提高暂付款核销效率及速度的措施，旨在为高校暂付款的清理及研究提供一些可操作的思路和方法，提高资金使用效益。 　　关键词：高校 暂付款 清理效率 对策 　　中图分类号：G475 　　文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2013）05-133-03 　　应收及暂付款是非实物存在的其他流动资产，包括在资金活动过程中发生的应收取或结算的各种应收、暂付款项。它是高等学校应收未收、暂时垫付或预付给有关单位或个人而形成的一种停留在结算过程中的资金，体现的是学校与有关单位或个人的一种债权关系。暂付款清理效率的高低、速度的快慢直接影响高校会计信息的真实性可靠性，国有资产的安全性完整性，有效的暂付款清理措施对提高财务管理水平、维护学校权益有着重要意义。 　　一、高校暂付款管理现状 　　（一）缺乏规范的制度，暂付款清理无章可循 　　建立规范的暂付款管理制度是暂付款清理工作正常开展的必要保障。目前，许多高校缺乏专门针对暂付款或往来款管理的相关制度，财务管理人员在开展具体工作过程中无章可循。部分院校虽然制定了相关暂付款管理制度，但没有根据教育事业发展的实际情况及时更新；有些院校制定的相关制度趋于理论化，泛泛而谈，或者相关条款之间相互矛盾，缺乏可操作性。缺乏规范的暂付款管理制度，使财务人员在暂付款管理工作中无章可循或有章难循，造成暂付款管理工作混乱，暂付款得不到及时清理。 　　（二）会计基础工作差，暂付款清理工作不力 　　部分财会人员工作责任心不强，在暂付款支出时不注意审核，未能做到前账不清，后账不借。在记账时，不注明借款单位名称或借款人姓名，业务内容标注不翔实或出现项目或部门记账错误；冲销暂付款时，核错内容造成暂付款账目混乱。学校会计基础工作不到位，给暂付款清查、催款和核销等工作的正常开展造成一系列不良后果。 　　（三）领导不重视，暂付款清理流于形式 　　在财务管理中，一些单位领导不懂财务，缺乏理财意识，随意批条，只管支出，忽视暂付款管理的重要性。暂付款账目中借款人存在数十笔甚至几十笔暂付款未及时报销结算。财务部门在暂付款清理时力度不够，对暂付款清理没有硬性指标，或者碍于各种人情关系，催款工作不到位，造成暂付款数额大，甚至造成坏账，影响了会计工作的质量。 　　（四）追求报表“质量”，对已支出项目虚假挂账 　　暂付款是高校流动资产的重要组成部分，暂付款管理直接反映了高校财务管理水平的高低。近几年，随着招生规模的扩大，高校对资金的需求量骤然增大，而财政资金的投入远远满足不了高校规模扩大的资金需求。为解决资金缺口，许多院校从商业银行大量贷款，商业银行为了兼顾借贷资金的收益性、流动性和风险性要求，对借款人的报表质量要求很高。一些高校为追求报表“质量”，弄虚作假，在年终财务决算前将年度超支部分通过暂付款科目挂账处理，造成会计报表的虚假结余，暂付款科目余额却越来越多。 　　二、高校暂付款清理中存在的问题 　　暂付款对高校日常业务的正常开展起到了较好的保障作用，但同时许多高校暂付款账面数逐年上升，且账龄较长，部分院校的暂付款达亿元甚至10亿元以上，严重影响了高校会计信息的真实性。 　　（一）涉及的面广，科研事业类暂付款比重较大 　　随着中国教育事业的不断发展和规模的扩大，近几年大多数高校向研究型大学发展，科研活动日益增多，在科研经费逐年增加的同时，科研合作的预付以及借款业务频繁，科研业务类借款在整个暂付款中所占比重日益增加。 　　（二）挂账规模大 　　目前高校暂付款中结转自筹基建、工程款、科研协作费、进口仪器设备等借款无论单笔金额还是总额都比较大。以某大学至2012年底暂付款清理所列资料为例，借款金额合计达22544万元，其中：10万元以下的借款1892万元，占应收及暂付款的8%；10万元至100万元的借款138笔，金额4653万元，占应收及暂付款的比率是21%；100万元以上借款46笔，合计金额15999万元，占应收及暂付款的比率是71%。 　　（三）账龄长，逾期现象比较普遍 　　高校的暂付款作为流动资产的一部分，应是可以在一年内变现或耗用的资产，具有周转快、变现能力强的特点。但是一些工程项目的暂付款涉及完工后审计，大型固定资产的购置款涉及政府采购、仪器验收，客观上存在还款时间长的问题。以某大学至2012年底暂付款清理所列资料为例，账龄为1年以下的暂付款8983万元，占暂付款总额的39.8%；1-3年的暂付