外商投资企业和外国企业所得税税前列支标准.docVIP

外商投资企业和外国企业所得税税前列支标准 根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（以下简称《细则》）以及其他相关规定，现将外商投资企业和外国企业所得税税前列支的有关规定明确如下： 成本、费用、损失的列支范围和标准 （一）固定资产折旧 1、固定资产的标准 固定资产是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以下或者使用年限不超过2年的，可以按实际使用数额列为费用。 2、固定资产提取折旧的方法 固定资产提取折旧应采用直线法计算。直线法是指平均年限法和工作量法。企业对已投入使用的固定资产，原则上应保持现行折旧方法的稳定。 3、固定资产的折旧年限 （1）固定资产计算折旧的最短年限如下： ①房屋、建筑物，为20年； ②火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； ③电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为５年。 （2）外商投资企业及外国企业由于特殊原因需要缩短固定资产折旧年限的，根据《细则》第四十条，可以由企业提出申请，经当地国税分局审核后，逐级上报国家税务总局批准。特殊原因包括： ①受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和常年处于震撼、颤动状态的厂房和建筑物； ②由于提高使用率，加强使用强度，而常年处于日夜运转状态的机器设备。 4、固定资产计算折旧前估计残值的问题 根据《国家税务总局关于取消外商投资企业和外国企业所得税若干审批项目后续管理有关问题的通知》（国税发[2003]127号），对企业新购置投入使用的固定资产，在计提折旧前，其残值暂统一确定为10％。对一些固定资产凡能预见在其使用年限结束后无法变卖、或者没有变卖价值的，可不留残值。但在计提折旧前，需要报主管税务机关备案，并报送相关资料。 5、特殊规定 房屋装修费 税法规定企业发生的房屋装修费，凡房屋产权属于本企业拥有的，其投入使用前所发生的房屋装修费，应并入房屋价格，按照税法所规定的房屋固定资产折旧年限计提折旧；房屋投入使用后所发生的房屋装修费，可在房屋重新装修后投入使用的次月开始，按5年平均摊销；凡房屋产权不属于本企业的，可在房屋装修投入使用的次月开始，按5年平均摊销。营业用房投入使用若干年后，外商投资企业又进行重新装修，对重新装修时被拆除的初次装修设施，不得作为固定资产损失，从固定资产原值中扣除。对重新装修时被拆除设施的变价收入，可以抵减重新装修费用。 （2）外商投资企业以融资租赁方式租入固定资产，在对承租人计征所得税时，应区分不同情况，按以下方法处理： ①承租方租入固定资产的租赁期长于该固定资产法定折旧年限，其每期支付的不高于按税法规定的折旧年限计算的折旧额的租赁费，可全额作为该企业本期的成本、费用处理。 ②承租方租入固定资产的租赁期短于该固定资产法定折旧年限，对每期支付的租赁费高于按税法规定的折旧年限计算的折旧额的，其超出部分不得作为本期成本、费用，这部分费用应列作待摊费用，在租赁期满后该项资产转移至承租方时，在不少于税法规定的折旧年限减去已承租使用的期限后剩余的期间内分期摊销。对租赁期满后将资产转让或变卖的，其取得的收入与未摊销费用之间的差额部分可作为本期损益处理。 ③承租方对租入固定资产折旧额的计算： 租入固定资产原价的计算：租入固定资产的原价包括应由承租方支付的购买该项固定资产的价款、有关运输、保险、安装调试费用以及按合同规定在承租期满后该项固定资产所有权转让给承租方时，由承租方支付的购买价款。 折旧年限和折旧方法：折旧年限和折旧方法原则上应按税法的有关规定处理，但经过财政部或其授权部门批准允许改变折旧年限和折旧方法的，可按批准的折旧年限和折旧方法计算。 ④承租方支付的利息、手续费等可在支付时列为当期费用。 （二）工资列支 企业支付给职工的工资和福利费，应在向主管税务机关报送年度企业所得税申报表时，同时报送其所支付的工资、福利标准和所依据的文件等有关资料备案。以后年度工资、福利费支付标准没有发生变化的，可以不再重复报送；支付标准发生变化的，应在办理年度所得税申报时将标准变化情况报主管税务机关备案。 （三）坏帐准备金 根据《国家税务总局关于取消外商投资企业和外国企业所得税若干审批项目后续管理有关问题的通知》（国税发[2003]127号），从事信贷、租赁等业务的企业可以根据实际需要，按照年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏账准备，从该企业的应纳税所得额中扣除。对从事信贷、租赁业务以外的企业，一般情况下不得计提坏账准备，对应收账款余额比较大、确需计提坏帐准备的企业，应办理报批手续，在申请中