第四章 合并财务报表——集团内部交易的会计处理.ppt

（一）内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍然未实现对企业集团以外销售的，在企业集团编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应存货中所包含的内部销售毛利进行抵销， 借：“未分配利润——年初”项目 贷：“存货”项目 （一）内部交易存货在本期仍全未对外出售 内部销方 内部购方 集团 未分配利润（年初） （a-b） / / 存 货 / a b 发现：年初未分配利润应抵消a-b；存货应该调整减少（a-b）（前提是ab,否则调增b-a）。 则作抵消调整分录如下： 借：未分配利润—年初 a-b 贷：存货 a-b （一）以前会计期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍然全部未实现对企业集团以外销售 【例】母公司20×7年向子公司销售商品的销售收入和销售成本，在其个别利润表上反映为营业收入350 000元，营业成本300 000元；该营业收入和营业成本在20×8年12月31日的个别资产负债表中反映为期初未分配利润50 000元。 编制抵销分录： 借：未分配利润——年初 50 000 贷：存货 50 000 抵销后20×8年企业集团的合并资产负债表上，列示存货300 000元；在合并资产负债表上未分配利润的年初数不反映20×7年未实现对企业集团以外销售的内部交易的营业收入和营业成本。 （二）内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期已经实现对企业集团以外销售的，在编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应的营业成本中所包含的内部销售毛利进行抵销， 借：“未分配利润——年初”项目 贷：“营业成本”项目 （二）前期内部交易存货在本期全部对外出售 设本期按x价格出售 内部销方 内部购方 集团 未分配利润（年初） （a-b） / / 营业收入 / x x 营业成本 / a b 发现：年初未分配利润应抵消a-b；营业成本应该调整减少（a-b）（前提是ab,否则调增b-a）。 则作抵消调整分录如下： 借：未分配利润—年初 a-b 贷：营业成本 a-b （二）以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期全部已经实现对企业集团以外销售 【例】母公司20×7年向子公司销售商品的销售收入和销售成本，在其个别利润表中反映为营业收入350 000元，营业成本300 000元，该营业收入和营业成本在20×8年12月31日的个别资产负债表中反映为期初未分配利润50 000元。 编制抵销分录： 借：未分配利润——年初 50 000 贷：营业成本 50 000 （三）内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期部分已经实现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售。在编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应的营业成本和存货中所包含的内部销售毛利进行抵销， 借：“未分配利润——年初”项目 贷：“营业成本”项目 “存货”项目 （三）前期内部交易存货在本期部分对外出售 设出售了60%，价格为x，则 内部销方 内部购方 集团 未分配利润（年初） （a-b） / /