第14章 非货币性资产交换.ppt

* 二、以账面价值计量的会计处理 未能同时满足准则规定的两个条件的非货性资产交换。 （一）不涉及补价 ★换入资产成本 =换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额 + 支付应计入换入资产成本的相关税费 * 【例5】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为500万元，已计提长期股权投资减值准备余额为140万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为420万元，累计已摊销金额为60万元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定为交换该商标权需要缴纳营业税18万元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。 * 甲公司： 借：无形资产—商标权 3 600 000 长期股权投资减值准备 1 400 000 贷：长期股权投资—丙公司 5 000 000 乙公司： 借：长期股权投资—丙公司 3 600 000 累计摊销 600 000 营业外支出 180 000 贷：无形资产—专利权 4 200 000 应交税费—应交营业税 180 000 * （二）涉及补价 1、支付补价方： ★ 换入资产成本 =换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额 + 支付应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 2、收到补价方： ★ 换入资产成本 =换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额 + 支付应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价 见例14-3 * 【例6】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价350万元，已提折旧235万元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值105万元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。 双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10万元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税5.75万元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。 * 甲公司：100 000/1 150 000 = 8.7％﹤25％ 换入资产入账价 = 1 150 000 －100 000=1 050 000元 借：固定资产清理 1 150 000 累计折旧 2 350 000 贷：固定资产—仓库 3 500 000 借：固定资产清理 57 500 贷：应交税费—应交营业税 57 500 借：长期股权投资—XX公司 1 050 000 银行存款 100 000 营业外支出 57 500 贷：固定资产清理 1 207 500 * 乙公司： 换入资产入账价 = 1 050 000 +100 000=1 150 000 借：固定资产—仓库 1 150 000 贷：长期股权投资—XX公司 1 050 000 银行存款 100 000 * 三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理 （一）以公允价值计量 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应按照换入各项资产的