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证据三角在财务报表审计中的运用 　　摘要：随着社会经济环境日益复杂，企业的经营业务呈现多元化趋势，单一审计证据已无法满足审计工作的要求，需要多方证据相互印证。本文在分析审计证据三角相关性的基础上，提出了如何利用证据三角提高审计结论可靠性的一些方法和相关建议。 　　关键词：审计证据 证据来源 三方证据 　　审计证据三角是指审计证据来源的三个方面，即企业经营状况、管理信息媒介和管理层经营陈述。在审计过程中使用相互印证的审计证据三角，可以减少不必要的审计程序，在合理时间内以合理的成本完成审计工作，并提供相对可靠的审计结论。 　　一、证据三角的相关性分析 　　在审计证据三角中，企业经营状况EBS（entity business states）指的是包括监管环境、行业状况以及相关法律环境在内的各类外部要素，也就是被审计单位自身情况以及其外部环境，同时还包括被审计单位的战略决策、经营目标以及可能导致重大错报风险的相关经营风险。管理信息媒介（MII，management information interme-diaries）是指以企业的经济活动和营业状况为载体，将其转换成相关财务信息的过程，涵盖的内容包括与被审计单位相关的内部控制以及管理层选用的会计政策和会计估计。审计证据在传统意义上来源于企业的内部控制制度，而作为管理层信息的媒介之一，内部控制制度对于生成会计信息以及其他信息过程的作用影响是较为直接的，从而在一定程度上对从被审计单位内部获取的审计证据质量产生了比较直接的影响。管理层经营陈述（MBR，management business represen-tation）是指管理层对被审计单位经济活动以及业务状况的描述，包括对被审计单位相关财务信息的披露，如报表中各类账户以及认定所反映出的金额与会计期间，股东所提供的招股说明书以及财务报表附注和管理层向外界披露的其他信息（股东大会资料、股东大会决议公告和关联交易公告等）。 　　企业向外界披露相关信息通常会经历以下三个环节，即：原始信息的生成、信息的处理和加工以及信息的最终表述，而由这三个环节各自产生的审计证据构成了审计的三方证据。企业经营状况决定了原始信息生成的环境，直接影响生成的原始信息的性质，而审计人员往往可以通过了解该企业所在行业的整体情况，结合宏观经济环境或经济事件，来判断企业的某些数据指标是否符合当期的行业发展规律，例如对于某一特定商品的销售额，通过将其与同行业的该商品比较，辨别其是否有明显高于同行业平均水平的迹象，从而对某些不符合行业一般情况的迹象保持一定的警觉性。而管理信息媒介是企业对原始信息的加工和处理，在这一过程中企业所使用的会计政策、信息系统以及所依赖的内部控制都将影响最终向外界披露的信息的质量，同时也会决定从这一环节所获取的审计证据的质量。作为对企业经营状况和财务信息的最终表述，管理层经营陈述涵盖的内容包括具体认定层次相关金额的披露及列报等。风险评估过程中，审计人员往往将管理层经营陈述和企业经营状况及管理信息媒介相结合，来判断相关财务信息的真实性和可靠性，以及获取认定层次是否存在重大错报风险的充分、适当的审计证据。 　　二、证据三角在审计中的应用 　　证据三角在审计工作中可以相互印证，来源于三方面的证据有关某一认定的表述如果是一致的，那么这三方面证据的可靠性就得到了进一步提升，有关某一认定信息披露的准确性也进一步得到了有效的支持。例如针对于主营业务收入认定，从管理层经营陈述方面获取的证据表明其在这一年度有了较大幅度的增长，那么如果从管理层信息媒介获取的证据表明有关销售凭证与票据的控制是有效的，并且从企业经营状况方面获取的证据也表明该营业收入的增长额与同行业水准相吻合，那么不仅这三方面证据的说服力得到了加强，并且也反映出有关主营业务收入这一认定披露的准确性也是可信的，进一步表明主营业务收入认定存在错报的可能性较小。但如果来源于三方的证据不一致，比如从企业经营状况获取的证据表明同行业的收入增长与管理层经营陈述中有关营业收入增长的表述并不一致，那么即使有关这一认定的控制是有效的，这三方面证据的说服力均在一定程度上被削弱，且关于认定披露的准确性也得不到相应的支持，此时审计人员就需要实施下一步审计程序来获取有关证据，审计人员往往最能直接获取的是来自于管理层经营陈述方面的审计证据，即：根据财务报表所反映的会计信息及相关项目的注释，结合与被审计单位相关的非财务信息，来判断某一认定金额的披露是否合理，推断其是否存在导致重大错报的风险。对于营业相关的项目，通常情况下审计人员会选取连续三年的数据与相关注释进行对比分析，倘若被审计单位在主营业务收入和主营业务成本显著增长的情况下，仅在其财务报表注释中声明其业绩增长的原因，那么仅凭这一单方面的证据显然不能证明其管理层经营陈述所