第三章 错账更正和财产清查(盘点)账务处理.pptVIP

第一节 错账更正的账务处理 一、错账更正 错账的类型有两种：（1）记账凭证错误引起的错账，主要是由于使用的会计科目和所记的金额发生错误或汇总记账凭证汇总时发生漏汇、重汇、错汇而造成的；（2）记账错误，即在记账的过程中出现了记反方向、数字错位、数字颠倒等。 错账的查找有两种方法：全面检查法和个别检查法 （一）全面检查法 就是把一定时期的全部账目进行检查核对的方法。按照检查程序的不同分为顺查法和逆查法 顺查法：按照记账的顺序，从原始凭证、记账凭证到明细分类账、总分类账以及余额表等的全面检查的过程。 逆查法：与记账顺序相反的查账方法。科目余额的计算是否正确 对应账户的登记、计算是否正确 检查记账凭证与原始凭证是否相符 （二）个别检查法 是针对由于会计人员在登记某些账簿过程中的粗心大意造成，需要对错账的数字进行检查的方法。主要包括差数法、除2法、除9法、尾数法 1.差数法 差数法对于发现漏记很有效。若有人只登记了某项业务的一方（借或贷），或在计算账户余额时漏算了一笔业务的一方记录（借或贷），就会造成借贷不平衡，其差数应是被遗漏项目的金额。若是借差，就检查贷方记录，反之亦然 2.除2法 当一个借项被错记贷项（或相反）时，出现的错账差数将是错误金额的2倍。用差数除2，得到的商数就是被记错方向的数字。 3.除9法 适用于查找数字次序颠倒所产生的错账。先算出借方或贷方的差额，再除以9，得出的数就可能是记错位的原数。 4.尾数法 对于发生的角、分等较小的差错，可以只查找小数部分，以提高查错的效率。 二、错账更正方法 会计处理发生的错误主要包括凭证编制的错误、按错误凭证登记账簿，记账的过程中出现错误金额，记错账户分录方向等。 更正错账的基本方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法。 第二节 财产清查的概念和主要处理方法 一、财产清查概念 财产清查 是指定期或不定期对财产物资进行清点、盘点，以保证账实相符、账账相符、账证相符。 二、财产清查的作用 是指通过对实物、库存现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，来确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实有数，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法财产清查的作用 财产清查的主要内容： （1）财产清查的意义和种类 （2）财产清查的限期和程序、方法和要求 （3）财产清查中发现问题的处理程序、报批手续 （4）对财产管理人员的奖惩制度的等 其中，未达账项是指企业单位和银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项。如企业委托银行收款、代缴水电费。 未达账项通常有以下几种情况： 1.企业已收，银行未收。如收到外部单位的转账支票等。 2.企业已付，银行未付。如企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转账。 3.银行已收，企业未收。如委托银行收款等。 4.银行已付，企业未付。如借款利息的扣付、委托承付等 无论是哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对账单存款余额不一致，很容易开出空头支票。对此，必须编制“银行存款余额调节表”进行调节 往来对账单 在清查财产物资时，应有财产物资的保管员在场，并登记盘点表。如检查现金，出纳人员应在场，并登记库存现金盘点报告单；清查银行存款，应将银行存款日记账和银行对账单核对，并记录未达账项登记表，必要时还可以到银行查证；清查债权债务，可通过函证、询证进行核实，并登记结算款项核对登记表。 （三）财产清查的结果 财产清查的结果有两种：一是实存数与账存数一致，另一种是实存数与账存数存在差异。第一种结果不必进行账务处理；对于第二种结果需要进行账务处理。 对于账实不符，可能出现两种不同的结果： 1.盘亏，即实存数账存数 2.盘盈，即实存数账存数 四、财产清查结果的账务处理 （一）账务处理步骤 1. 在审批之前，应根据查实的财产物资盘盈、盘亏和损失数字以及相应的原始凭证，编制记账凭证，调整账簿记录，以保证账实相符 2. 经审批后，依据差异的性质和发生原因以及报经批准的结果，编制记账凭证，记入有关账簿，转销盘盈和盘亏数额 【例3-6】在现金清查中，发现现金长款340元。 （1）发现现金溢余时，根据现金盘点报告表，编制记账凭证如下： 借：库存现金 340 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 340 （2）经核查，上述现金盈余原因不明，经批准转作营业外收入。编制记账凭证如下： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 340 贷：营业外收入——财产盘盈收入