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我国上市公司财务舞弊的动因探析 　　摘 要：财务舞弊是近年来我国上市公司容易发生的问题之一，小到影响投资人，大到影响国民经济的发展，因此应该给予防范与监管。要想建立起有效的防范体系，就必须搞清楚上市公司进行公司舞弊的动因，根据动因找到解决措施，真正从源头上遏制财务舞弊行为的发生。 　　关键词：财务舞弊 上市公司 动机 机会 借口 　　舞弊在我国《中华人民共和国国家审计准则》中有明确规定“伪造、变造记录或凭证；记录虚假交易或事项；隐瞒、删除交易或事项；侵占资产；使用不当的会计政策”。财务舞弊的直接后果就是会计报表虚假不实，其中财务舞弊很常见，可以通过少列负债，增加利润，多计资产等方式进行虚假的财务报表编制。要想对财务舞弊进行研究，首先就要分析其动因，即什么动因促使上市公司铤而走险采取财务舞弊的行为。 　　一、财务舞弊行为的危害性 　　财务舞弊行为是一种本质上的违反行为，是对相关法律、法规的侵害，这种行为会严重影响会计信息的客观性与可靠性。第一，财务的舞弊行为都有其鲜明的目的性，而这种目的是建立在侵害会计信息的基础上，同时这也会严重侵害股东及债权人的合法利益，特别是企业财务状况恶化时，会计人员借助扭曲事实的方式欺诈相关责任人的合法权益。第二，财务的舞弊行为一般都不是光明正大的，而是存在很大的隐蔽性，而且随着法规的不断完善，要想逃过专业的审计工作，必须将舞弊手段更加隐蔽化，注册会计师在没有完全保持独立的情况下，很容易受到高职位舞弊人员的控制，从而增加了舞弊调查的难度。第三，财务舞弊的目的性很强，一般都是经过悉心策划的，因此其舞弊后果一般都很严重，同时不通过专业的舞弊行为调查很难发现其中的问题，因此舞弊行为产生的后果不是单方面的，而是群体性的，主要表现在：舞弊行为会严重影响会计行为的公平、公正及独立性；同时舞弊行为严重扭曲事实，会严重影响投资人的决策，从而扰乱正常的市场经济秩序。 　　二、我国上市公司财务舞弊行为的动因分析 　　根据《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》的规定，我国上市公司财务舞弊的发生的动因包括动机、机会与借口三个方面： 　　1.动机 　　动机主要是指上市公司进行财务舞弊的行为动机，结合我国的证券市场的具体情形，其动机来源主要有以下两个。 　　（1）融通资金 　　融通资金是公司上市的最主要目的，许多上市公司管理者将公司上市错误的认为是“圈钱”的绝佳办法。为了取得股票发行的资格，上市公司在新股发行时经常存在着财务舞弊的行为，如在中介机构与有关部门协助下伪造文件与凭据，如假评估资料、假公文等取得上市资格。又或者提供发行价格而虚增利润。在增发新股时，也伴随着财务舞弊，因为只要满足一定条件就能增发新股，成本低廉，所以他们运用各种会计手法来操作利润，以获得增发新股的机会。在避免退市上，为了避免被退市，上市公司在业绩不佳时，会采用虚假利润的办法“保命”，美化财务数据，掩盖事实真相。 　　（2）公司业绩 　　我国现在的证券市场是弱势有效市场，上市公司的真实财务情况并不能通过股票价格给反映出来，这是市场发展的一个必经阶段，但是许多管理者却利用了发展中的不足进行舞弊，特别是在公司业绩的对外信息披露方面，存在着隐瞒、虚假、推迟不利信息的披露等。在公司内部，上市公司对高管的业绩评价主要是与财务指标挂钩的，具有相当密切的关系，若业绩不佳，则会受到降级减薪、克扣福利等处分，严重甚至解聘。因为这种过于密切的联系，企业高管为了达到良好的业绩而实施舞弊行为，这也成为了舞弊的动机。 　　2.机会 　　舞弊机会是舞弊行为成功实施的必要条件，是公司可以进行舞弊但又可以掩盖实施真相，甚至能逃脱惩罚的时机，通过分析笔者认为我国上市公司在财务舞弊主要有信息不对称、惩罚措施力度不够、内控机制不健全三个方面。 　　（1）信息不对称 　　信息不对称表现在两个方面：信息供给不足和信息需求不足。（1）信息供给不足，公司高管利用信息不对称的优势，虚增自己的利润，披露虚假的财务信息，让投资者无法看到真相，而只能通过表面披露的财务信息对公司进行业绩评价。（2）信息需求不足，特别是上市公司的中小股东，普遍存在着“搭便车”的行为，减轻了财务信息披露者的压力，得不到应有的监督，可以更加肆无忌惮的进行舞弊。信息不对称会导致严重的上市公司舞弊行为，如果经营者存在严重的舞弊动机，则可以有效利用信息不对称的漏洞，从而操控财务数据，达到舞弊的目的，另外企业的经营者同时也是管理者，可以占有和公布一些信息，从而导致财务舞弊现象称为一种客观事实。 　　（2）惩罚措施力度不够 　　目前，我国上市公司发生财务舞弊被发现，受到的处罚最多的是证券交易所的公开谴责，只有很少部分会处以行政处罚。这样就会存在一个问题，财务舞弊所带来的潜在收益远大