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试析企业内部经济责任审计结果公告制度 　　摘要：内部审计行业对如何加强经济责任审计成果利用的研究和讨论一直存在。本文试对实行企业内部经济责任审计结果公告制度存在的实际困难进行分析，并且参考借鉴国家审计中关于审计结果公告制度的发展变化，对建立企业内部经济责任审计成果公告制度提出建议。 　　关键词：企业经济责任审计 审计结果 公告 　　一、建立企业内部经济责任审计结果公告制度的必要性 　　（一）强化审计成果利用的外力机制 　　企业内部经济责任审计结果公告制度是强化审计成果利用的有力推手之一。一方面，审计结果公告在更大的范围内公示了审计结果，这对于管理层、被审计单位和被审计人员都是一种外部的推动力，利用外部受众的间接监督促进审计结果的利用，从而促进企业改善运营，实现组织增加价值。另一方面，审计结果公告制度对于其他单位也会起到提醒的作用，能够促进其他单位进行自查，无形中促进企业整体管理水平的提升。企业内部经济责任审计的对象通常是二级单位或者部门的负责人，审计结果公告对于他们来说也是一种震慑和警示，尤其对于那些可能有舞弊和腐败动机的人们来说。 　　（二）推动审计质量提升的动机 　　实行审计结果公告制度必然要求所公布的审计结果事实确凿，证据充分，审计评价有理有据，经得起推敲。这意味着内部审计机构必须全面提升审计项目的质量，否则不恰当的审计结果公告带来的将是对内部审计专业性的质疑和对内部审计机构信誉的损害。同时也要求内部审计人员必须有过硬的专业素质和综合业务水平。 　　（三）进行内部审计沟通的有效手段之一 　　在一些企业的经济责任审计过程中，往往最终的经济责任审计结果只是相关领导层面知悉，那些曾经为审计工作顺利开展给予配合的工作人员根本不知道最终的审计结果是什么，审计工作究竟给他们带来了什么价值。从这个层面上来讲，审计结果公告制度可以作为内部审计沟通的手段之一。 　　二、企业内部经济责任审计结果公告制度的限制性因素 　　我国第一次以法律的形式规定国家审计结果公告制度是在1994年颁布的《中华人民共和国审计法》中。在其后的相关国家审计法规、准则中不断细化关于审计结果公告制度的规定。但是国家审计署真正发布审计结果公告是在2003年。2003年6月审计署原审计长李金华代表国务院向全国人大常委会提交由审计署执行的2002年中央预算执行和其他财政收支情况的审计报告，这一报告掀起了一场“审计风暴”，也将审计公告制度推向了社会公众。国家审计结果公告制度的建立经历了一个不断发展、不断放开的过程，在历经种种争议和反对后发展到现行的国家审计结果公告制度。但目前建立企业内部经济责任审计结果公告制度仍存在一些限制与困难，笔者试从以下几个方面进行探讨。 　　（一）从内部审计自身来讲，企业内部经济责任审计结果的质量有待提高 　　实行经济责任审计结果公告制度必然要求审计结果要经得起广泛推敲，这就要求内部审计机构建立起从经济责任审计的执行到审计结果全过程的完善的质量控制体系。但是在现行的企业内部经济责任审计过程中，由于内部审计人员专业知识的局限、对具体经济业务的不精通等现实性的限制因素使得企业内部经济责任审计结果的质量有待进一步提高。 　　（二）从企业内部审计环境来讲，需要赢得董事会和管理层的支持 　　要实行经济责任审计结果公告必须首先赢得高层的支持。这种支持的获得是以企业内部高层人员包括董事会和管理层对于内部审计、内部经济责任审计的重要性以及其价值的认识为前提的。而这种认识需要逐渐积累，需要内部审计机构持之以恒的价值展现。内部审计机构需要利用合适的机会向董事会和管理层澄清这种公告制度的必要性和意义，收集此方面的成功案例以及国际上关于审计结果公告制度的发展和实践等方面的事实说服董事会和管理层。更为重要和有效的手段是不断进行尝试性的实践，并且用这种实践的结果证明企业内部经济责任审计结果公告制度的价值所在。 　　（三）从制度层面来讲，需要赋予内部审计机构公告审计结果的权力 　　在现有的关于企业经济责任审计的规定中并没有详细的关于审计结果公告的规定。在企业内部要想实行这样的制度，需要在内部审计的章程和制度中赋予内部审计机构对于审计结果公告制度的权力，这样内部审计机构才能够公正地实行内部经济责任审计结果公告。 　　三、建立企业内部经济责任审计结果公告制度应把握好的几个问题 　　（一）审计机构在审计结果公告中相对独立性的要求 　　1.审计执行过程中的独立性。独立性包括形式上的独立和实质上的独立。借用注册会计师审计准则中关于独立性的定义，在企业经济责任审计中的独立可以表述为“企业内部审计机构在执行经济责任审计时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。”在审计结果产生过程中的独立性要求，首先审计机构和被审计单位以及被审计