刍探《小企业会计准则》下的会计政策、会计估计变更和会计差错更正.docVIP

刍探《小企业会计准则》下的会计政策、会计估计变更和会计差错更正 　　【摘 要】《小企业会计准则》将自2013-1-1施行。因此，小企业财会人员应尽快掌握《小企业会计准则》下的相关会计处理。文章针对执行《小企业会计准则》时对原先已执行《小企业会计制度》的小企业，在会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的会计处理方面的影响，以及这三者的定义、变更条件和会计处理方法等作了较为详细的阐述。 　　【关键词】小企业会计准则；会计政策变更；会计估计变更；会计差错更正；未来适用法 　　一、统一采用未来适用法 　　《小企业会计准则》第八十八条规定：小企业对于会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。所谓未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正错误的方法。小企业的会计确认、计量和列报统一采用“未来适用法”后，对于以前执行《小企业会计制度》或者其他会计制度、准则的小企业而言将产生一定的影响。其影响主要有以下四个方面： 　　（一）资产负债表日后调整事项不再确认 　　小企业在执行《小企业会计制度》及其他会计制度、准则时，需应用追溯调整法、追溯重述法，确认资产负债表日后调整事项。而在《小企业会计准则》下将资产负债表日后至财务报表批准日之间发生或发现的报告年度应调整、应更正事项采用未来适用法。用调整、更正报告年度下一年账务和财务报表的方法，作为对报告年度应调整、应更正事项的最终处理，不再确认资产负债表日后调整事项。 　　（二）财务报表的年初数和上年数不再调整 　　小企业在执行《小企业会计制度》及其他会计制度、准则时，会计政策变更或前期重大差错更正，亦需采用追溯调整法、追溯重述法进行调整、更正，多数情况下需要调整资产负债表的年初数、利润表的上年数。但执行《小企业会计准则》后企业统一采用未来适用法，无须也不应当再调整财务报表的年初数和上年数。 　　（三）“以前年度损益调整”科目不再设置 　　以前的《小企业会计制度》及其他会计制度、准则等各类会计制度体系，都规定设置“以前年度损益调整”科目，以用于会计政策变更、重要的前期会计差错更正时采用追溯调整法、追溯重述法对往年损益进行调整，以及用于确认资产负债表日后调整事项时的处理。采用未来适用法进行会计处理后也就不再采用追溯调整，显然“以前年度损益调整”科目也就无须设置。 　　（四）财务报表前期比较信息可稳定过渡 　　执行《小企业会计制度》等会计制度、准则的企业，当年发现以前年度会计政策变更或重要的前期差错时，应该对上年年报期末数和本年数进行调整，按照调整后的数据作为本年财务报表的前期比较信息（年初数，上年数）。这样，本年财务报表列报的前期比较信息就未必等于上年财务报表的年末数和上年数。而《小企业会计准则》下，无须调整当年财务报表的年初数和上年数，该两组数字直接按照上年年报的期末数，本年数过入即可。为此，每年报表的前期比较信息向新年度过渡时显得稳定而准确。 　　但这里需要强调的是，小企业会计的“制度”向“准则”的过渡尽管有科目的合并、分拆、增设、舍弃等情况，但由于采用了“未来适用法”整个转换不作追溯调整，因而不变动所有者权益，也不涉及损益。符合《小企业会计准则》简便、务实的理念。但同时，也应当看到由于将应在以前年度列报的数据纳入当年处理和列报，也就直接影响了当年财务报表的公允性和可信度。特别是涉及以前年度调整、更正的数额较大时更为明显。由此可见，现行《小企业会计准则》所倡导的简便、务实也是一把双刃剑。 　　二、会计政策变更 　　（一）会计政策的定义及其判断 　　所谓会计政策，是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。只有对会计政策进行正确判断，才能采用合适的会计处理方法。对会计政策的判断通常应当根据资产、负债、所有者权益、收入和费用等会计要素的确认条件、计量属性以及两者相关的处理方法、列报要求等确定相应的会计政策。比如： 　　1.资产要素的会计政策：存货的取得、发生和期末计价的会计处理方法；固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策；金融资产的分类；非货币性资产交换商业实质的判断；长期股权投资的取得和后续计量模式；投资性房地产的确认及其后续计量等。 　　2.负债要素的会计政策：借款费用资产化的条件；债务重组、预计负债、应付职工薪酬和股份支付的确认和计量；金融资产的分类等。 　　3.所有者权益的会计政策：权益工具的确认和计量，混合金融工具的拆分等。 　　4.收入要素的会计政策：商品销售收入和提供劳务收入的确认条件；建造、租赁、保险、贷款等合同收入的确认和计量。 　　5.费用要素的会计政策：商品销售成本及劳务成本的结转；期间费用的划分等。 　　除此，财