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营业税改增值税政策分析与税务筹划 　　摘要：目前，我国正处于转变经济增长结构，加快经济转型的关键时期，大力发展第三产业，提高第三产业在经济中的比重成为我国现在和将来经济领域改革的重点。营业税改征增值税有利于减少重复征税，减轻企业的税务负担。本文将对营业税改征增值税进行简要的分析，找到相应的应对方法。 　　关键词：营业税改征增值税；税务筹划；税款分析 　　通常，增值税、营业税的互不干涉，为平行税种，而对于一种行为或劳务，只能征收两种税种的其中一种，销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物属于增值税的征税范围，提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产属于营业税的征税范围。 　　营业税改征增值税是我国税收制度史上的一次重大改革，为服务业的发展解决了税收方面的障碍，同时减轻服务行业产业链的经济负担，促进了服务业的快速发展。营业税改征增值税有利于促进社会的专业化分工，降低企业的税收成本，增强企业的发展潜力。 　　一、营业税改征增值税的背景和意义 　　营业税是指对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种流转税税。营业税对营业额全额征税且不能抵扣，容易出现重复征税的现象。 　　增值税是以商品（包含应税劳务）在流转过程中产生的增值部分作为计税依据而征收的一种流转税，主要包括对销售货物或者加工、修理修配中的劳务和进口货物的单位和个人就其增值额征收的一个税种。 　　为了加快我国经济改革，促进国内有效需求，我国开始从2012年1月1日起在上海进行营业税改征增值税试点；2012年8月1日到2012年12月31日进行扩大改革试点，试点地区已扩大到北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、广东、深圳等12个省、直辖市、计划单列市；2013年继续推进营业税改征增值税试点工作。 　　财政部、国家税务总局在2013年2月1日召开的“营业税改增值税”试点座谈会上谈到：截至目前，纳入营改增试点范围的纳税人超过100万户，试点当年共实现减税超过400亿元。其中，中小企业普遍减税，小规模纳税人税负平均下降幅度达40%。由此看到，营业税改征增值税所带来的结果令人惊喜，有利于促进服务业的发展，扩大我国的就业市场，扩大我国的内需市场，促进消费，对我国的经济结构转型具有重要的意义。 　　二、营业税改征增值税的政策分析及相应的对策 　　营业税改增值税后我国对应的三个应税项目税负的变化如下表所示： 　　营业税改征增值动摇了我国以前的分税制的征管框架，国税部门对流动性较大的增值税在征收管理方面具有一定的优势，原地税部门负责的营业税开始逐渐消失，对地方税务部门的存在构成了威胁。企业部门要根据自身情况，主动调整自己的业务，加强企业外部业务的盈利能力，努力在税收新政中获得更大的发展。 　　从企业运营模式的角度看，不同性质的企业，会有程度不等的税收负担。例如，对于外部采购较大的企业来说，它们的企业税负会相对较轻一些；而对于劳动密集型企业税负来说，它们的企业税负则会相对较重一些，因为它们容易受到抵扣的限制和影响。再者，即使是同一性质的企业，如果处在不同的发展阶段，其税负情况也不尽相同。例如，在建立初期，企业需要引进大量的器材与设备，固定资产投资较大。在这种情况下，它们有诸多可以抵扣的内容，这样它们的总体企业税负就会降低。相反，当企业进入成熟阶段以后，固定资产方面的投入会相对减弱，而可抵扣的内容也会相对较少，这样它们的总体税负则会提高。 　　三、营业税改征增值税下企业的筹划 　　（一）具体分析税改影响，切实进行业务整合 　　企业应当加强贯彻理解近期税改政策与相关说明，充分细致的结合本行业优势、经营方式、场地特点等方面，开发出适合自身企业发展的预算模式，高瞻远瞩，深入权衡税改政策的利弊。最后，企业应当把握住企业发展的船桨，主动开拓新的业务与合并现有业务。 　　（二）及时追寻政策动向，事先进行统筹规划 　　由于增值税改革道路上是充满荆棘与坎坷，注定不是一帆风顺的。因此，企业应当充分了解税改在各个阶段的政策侧重点，未雨绸缪，把准备工作作在前面，合理规划，按时将政策对企业及行业发展的影响报告给有关部门，这对政府对税收政策的制定与修改无疑是大有裨益的。 　　（三）建立内部核算体系，强化专用发票管理 　　增值税的计税方式比营业税要更为繁琐，而且采用抵扣方式，税务机关及相关部门对其的监督与监管体系也非常完善。企业应当加强对增值税及类似业务的管理，制定与修改内部核算体系，积极发展企业内部的税务培训工作，重视并完善对专用发票的管理。 　　四、营业税改征增值税中尚需探讨的问题 　　从理论上来说，增值税属于中性税，特征是道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平的原则。我国目前的营改增的改革是在解决道道征税、