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融资租赁“营改增”窘境 　　自2012年1月1日“营改增”在上海试点以来，融资租赁行业税负“不降反升”的问题一直饱受争议。今年8月1日，现行“营改增”方案正式在全国推出，随着试点时间的延长及试点范围的扩大，融资租赁行业“试点顽疾”愈加凸显。 　　为厘清融资租赁“营改增”存在的主要问题，中国融资租赁三十人论坛“‘营改增’如何影响融资租赁业—政策效应与适应性策略”调研课题组，调研了约50家融资租赁企业以及北京、上海、广州、天津4个“营改增”试点地区的5家税务机关。“调研发现，从目前融资租赁‘营改增’的执行情况来看，出现了许多与‘营改增’本意和基本原则相违背的现象，如融资租赁企业税负明显增加、售后回租业务重复征税、直租业务容易受税负跨期效应影响等。”中央财经大学税务学院税务管理系主任、课题组成员蔡昌在接受本刊记者采访时表示。 　　税负增加明显 　　按照预期，“营改增”将带给融资租赁企业两方面的好处：一是使增值税抵扣链条完整，二是增强融资租赁的吸引力。 　　“随着增值税的转型，融资租赁业务中的承租方如果是一般纳税人，希望取得增值税专用发票，而取得融资租赁牌照的企业由于是营业税纳税人，无法取得并开具增值税专用发票，‘营改增’的实施，能够从根本上解决这一问题。”知名税务筹划专家、东莞市东日税务师事务所所长潘继杰对本刊记者表示。据他介绍，‘营改增’将租赁公司纳入增值税征税主体后，融资租赁企业可以给承租方开具增值税专用发票，承租方可据此作为增值税进项税额的抵扣凭证。同时，“营改增”使设备的上下游形成了完整的增值税抵扣链条，有鼓励企业采用租赁方式进行融资的作用，为融资租赁业带来了商机。 　　然而，就目前实施的效果看，“营改增”并未给融资租赁行业带来明显利好，上述课题组调研的50家融资租赁企业一致反映：“‘营改增’后，融资租赁企业税负明显增加。”9家融资租赁公司的统计数据亦显示，2012年实际缴纳营业税6.87亿元，若按增值税模拟测算，缴税金额约为19.95亿元，增幅达190%，税负提高了近3倍。 　　按照财税[2003]16号文规定，从事融资租赁业务的纳税人，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。适用税率5%。”而于2013年8月1日起实施的财税[2013]37号文则规定，“从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。适用税率17%。”对比两种税制下的政策可以发现，“营改增”前后，融资租赁行业的税基基本没有改变，但税率却从5%到17%，提高了12个百分点。 　　直租、售后回租风险加剧 　　由于业务模式及试点方案不同，“营改增”后融资租赁公司在开展直租业务和售后回租业务时，还会分别面临因税负跨期效应造成的潜在经营风险，以及因抵扣问题而带来的被重复征税的风险。 　　按照目前的管理模式，直租业务必须按资金流开具发票，融资租赁企业购入资产时全额取得增值税专用发票，但分期收取租金时分开开具销售发票，造成前期进项大于销项，不需缴纳增值税，而后期进项抵扣不够，集中纳税，税负不均的问题。 　　“这种增值税因抵扣延期而产生的税负跨期效应引起的税款延期缴纳在短期内对融资租赁公司是有利的，税款递延缴纳无疑减轻了当期的税收压力，但却增加了远期的税收压力。由于企业经营的不确定性，又因增值税的延期缴纳进一步加大了企业经营的远期风险，如果未来经营不善不仅可能出现无力缴纳税款的现象，而且还有可能导致融资租赁公司最终走向破产。”蔡昌表示。 　　而售后回租业务遇到的最大问题则是开发票抵扣问题，这个问题容易形成重复征税的问题。在潘继杰看来，融资租赁售后回租业务之所以会面临发票抵扣问题，原因有三点：一是在售后租回模式下，承租企业向融资企业出售资产时不缴纳增值税，因此也无法向融资企业开具增值税专用发票，这样一来，融资企业每月向承租企业收取租金时要按17%的税率计算销项增值税，却没有进项税额可抵扣，导致其要纳的增值税很高；二是开票范围没有特别明确，按照增值税计税基础的规定，销售额包括提供应税服务的全部价款和价外费用，按照此规定，融资租赁企业应当按租金和利息等全部租赁收入计算销项税，有的地方却仅仅只对利息计税；三是目前融资租赁的承租人主要是教育局、医院等事业单位，这些单位只能开具行政事业单位收据，而不能开具增值税专用发票，不能给予对方抵扣。 　　购买、租赁应“两率”并行 　　对于融资租赁行业面临的税负问题，目前业界大致形成了三种解决方案：一是重新解释3%即征即退政策，使这项优惠政策能落到实处；二是融资租赁业务中购买和租赁两个环节实行不