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合并范围内各公司有关坏账准备问题的探讨 　　摘要：企业会计准则对合并报表的编制和列报进行了详细的规范，并要求合并范围内母子公司应当统一会计政策、会计期间。本文着重从会计政策、会计估计等多角度剖析企业坏账准备中哪些属于需要在合并范围统一调整事项，及调整对个别报表和合并报表的影响。 　　关键词：坏账准备 合并范围内各公司 　　《企业会计准则第33号――合并财务报表》第三章 合并程序 第二十七条规定：“母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。 　　如何在集团合并范围内各公司日趋多元化的情况下，正确认识各公司坏账相关政策，区分哪些是属于合并范围内需统一调整事项，切实反映个别报表、合并报表损益、资产状况。笔者认为，其关键在于会计政策、会计估计的理解和区分。 　　一、会计政策、会计估计概念分析 　　会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。其特点如下： 　　（1）一般涉及企业对各会计要素的确认条件及遵循的原则。如企业对收入的确认至少应符合三个条件等。 　　（2）企业对会计要素的计量属性，及各要素金额的确定基础。如相关资产是按历史成本、重置成本、可变现净值、现值还是按公允价值进行计量等。 　　（3）企业根据相关法律、准则规定，针对各会计要素选择适合于本企业的具体会计处理方法、列报要求等。如准则不允许企业采用后进先出法核算发出存货的成本，企业关于存货发出计价方法即属会计政策。 　　（4）会计政策的变更除法律、行政法规以及国家统一的会计制度要求变更的，应当按照国家的相关规定执行外，其他变更企业必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性，并说明变更会计政策后，能够提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息的理由。对会计政策的变更，应经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，并按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。 　　（5）企业所采用的会计政策，前后各期应当保持一致，不得随意变更，如有变更一般采用追溯调整法，只有在累积影响数不能合理确定的情况下采用未来适用法。 　　会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。其特点如下： 　　（1）会计核算中对经济活动中不确定因素的估计。主要反映在如固定资产折旧年限、固定资产残余价值、无形资产摊销年限、坏账准备计提比例等。 　　（2）会计估计的基础可能经常发生变化。因为随着经济活动中不确定因素的变化，会计估计中赖以判断的最新信息、资料都可能发生变化，因此为了尽可能使会计核算的值更接近实际，企业不得不变更会计估计。 　　（3）企业应结合自身实际情况，认真分析所采用的关键假设和不确定因素的依据，以保证估计的合理性。 　　（4）会计估计变更的会计处理，采用未来适用法，不调整以前年度会计报表，也不需要计算会计估计变更的累积影响数。 　　二、企业涉及的坏账相关政策剖析 　　总结分析企业涉及的坏账相关政策如下： 　　（一）坏账的确认标准 　　就该点“国税发〔2009〕88号 企业资产损失税前扣除管理办法”，中明确规定企业可以列报的资产损失需满足的条件。因此，企业只要获取到对债务单位确实无法收回款项的法律证明资料，经公司管理权限批准即可确认为坏账。笔者认为，对坏账的确认必须达到相应条件，无须进行估计，只要有法律证明依据企业便可确认坏账，因此，针对这点所有企业遵循的都是一个标准。 　　（二）坏账损失的核算方法 　　坏账损失的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。笔者认为本点属于会计政策范畴，虽然这两种方法都是以历史成本作为计量基础，但两种方法的会计确认、列表项目完全不同。直接转销法是在实际发生坏账时，才确认坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收款项。备抵法是在按期检查应收款项收回可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并选用一定方法和比例计提坏账准备，当实际发生坏账时，将其金额冲减坏账准备和转销应收款项，该方法须每期估计发生坏账的可能性，涉及的科目有资产减值损失、坏账准备、应收款项（包括应收账款、其他应收款）科目。比较两种方法对坏账的处理原则完全不一样，直接转销法是以实际发生坏账时才计入损益，不涉及“坏账准备”科目，而备抵法每期有个预估过程，企业须根据所属行业特征、客户诚信度、财务状况、偿债能力、历史经验等内外资料综合分析选定一种适合本企业计提坏账准备的方法和比例，计算每期应计提或转销的坏账金额。因此，笔者认为坏账损失核算方法属于会计政策范畴，且从《企业会计准则》和《小企业会计准则》相关规定及科目设置