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我国企业养老金会计改革探析 　　【摘 要】 我国养老金制度及其会计处理仍处于探索阶段，目前我国面临着严峻的人口老龄化问题，解决养老金制度体系的完善问题刻不容缓。文章在对不同养老金计划相应的会计处理进行比较的基础上，结合我国养老金会计的现状，针对其中的问题进行了探讨并提出了改进的建议。 　　【关键词】 企业养老金； 确定缴费型； 确定给付型； 会计处理 　　中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）23-0021-03 　　随着生活质量的提高和科学技术的发展，人类的平均寿命得到了延长，人口老龄化的问题也日益严重。我国1999年开始进入老龄社会，人口老龄化将贯穿21世纪，重度人口老龄化和高龄化现象将愈演愈烈。因此，解决人口老龄化带来的一系列社会问题已经迫在眉睫。正确认识并采取相应措施解决好人口老龄化问题，完善养老金保险制度是我国全面实现小康社会的一个重要环节，我国现在正面临巨大压力与挑战，在此背景下，对养老金会计的改革也就成了会计热点问题之一。 　　一、我国企业养老金计划及会计处理比较 　　在对美国养老金制度设定提存制计划和设定受益制计划的参考与借鉴基础上，我国制定了两种类似的养老金计划，即确定给付型计划和确定缴费型计划。 　　（一）两种计划的简述 　　1.确定缴费型计划。确定缴费型计划需要先确定养老金缴费率，再根据实际的缴费资金和其投资收益的积累额来确定养老金的给付金额。确定缴费型计划的特点表现为：其一，用个人账户的缴费率来预计企业补充养老保险的替代率；其二，用目标退休收入的替代率来确定个人账户缴费率以及投资收益率；其三，个人账户缴费率和累积期决定了企业补充养老金的替代率。 　　2.确定给付型计划。确定给付型企业补充养老金主要由退休金、伤残金和解约金三部分组成。退休金是基于多种风险模型确定的，包括各种风险发生概率、职工工资增长率、养老保险金投资回报率等。伤残金是由职工发生伤残时收入的总额决定的。解约金是由职工离职或死亡等原因造成的。 　　（二）两种计划的会计处理 　　1.确定缴费型计划下的会计处理如下： 　　上缴社会统筹费时： 　　借：管理费用――养老金费用 　　贷：银行存款 　　向个人账户划拨时： 　　借：管理费用――养老金费用 　　贷：银行存款（若两者有差额，则计入应付养老金/预付养老金） 　　2.与确定缴费型计划相比，确定给付型计划就显得复杂了。确定给付型计划下养老金费用的计算一般涉及服务成本、负债利息、计划资产的实际收益和前期服务成本的摊销数。具体会计处理如下： 　　发生服务成本和负债利息时： 　　借：管理费用――养老金费用 　　贷：预计福利负债 　　划拨资金时： 　　借：养老金计划资产 　　贷：银行存款 　　养老金投资产生收益时： 　　借：养老金计划资产 　　贷：管理费用――养老金费用 　　确认养老金计划的服务成本时： 　　借：前期服务成本 　　贷：预计福利负债 　　摊销服务成本时： 　　借：管理费用――养老金费用 　　贷：前期服务成本 　　实际支付养老金时： 　　借：预计福利负债 　　贷：养老金计划资产 　　综上所述，确定给付型计划不但给付更稳定，保障性更好，安全性更高，而且技术的提高使得其更科学、更合理。所以，为完善我国养老金制度，对我国养老金制度的改革就应该致力于推行和发展确定给付型计划。 　　二、我国养老金会计存在的问题 　　养老金会计是企业会计的一个重要方面，其工作主要围绕养老金开展的全过程，包括对养老金的记录、反映、监督和管理等。无论是由企业负责缴纳的社会统筹部分的基本养老金，还是企业补充养老金，都应该在企业的账务上作相应的会计处理并在企业报表上有所体现，然而目前我国养老金会计制度与其工作职责要求相去甚远。 　　（一）缺乏完善的养老金会计准则 　　企业会计进行养老金核算等管理工作的依据就是养老金会计准则，这足以体现养老金会计准则的重要性。然而，目前我国还没有针对企业养老金的会计处理制定相关会计准则，这就使得我国企业养老金会计在进行养老金的会计处理上没有规范的准则作为核算依据，也致使企业对养老金费用的计算不准确，进而影响了会计报表的准确性，难以为报表使用者提供有价值的会计信息。以界定企业养老金费用的构成为例，我国现在的养老金制度对此规定不明确。根据权责发生制，养老金费用应在职工为企业提供服务期间加以确认，而其中就包括前期服务成本、利息费用和计划资产的实际收益。在确认前期服务成本时，按照国际惯例需要在养老金计划修改当年一次性确认为当期费用，或在以后期间进行摊销，但我国职工的养老金是从社会统筹中领取的，在职职工和已退休职工提取比例不能明确划分开，采取现收现付制的方式，使得在职职工和已退休职工的部分