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持有待售权益性投资核算规则三问 　　根据中华人民共和国财政部规定，自2014年7月1日起统一执行七项新会计准则，包括以《企业会计准则第40号―合营安排》、《企业会计准则第41号―在其他主体中权益的披露》为代表的三项新增，以及与之紧密相关的、嵌套使用的《企业会计准则第2号―长期股权投资》、《企业会计准则第30号―财务报表列报》和《企业会计准则第33号―合并财务报表》等四项新改。其核心思想有二，一是修订长期股权投资核算范围，把原来笼统地归属于长期股权投资的四类权益性投资，以及相关核算内容在解构基础上，重新建构。就核算对象而言，变化有二。即一方面把《2010企业会计准则讲解》中第二类“投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的合营企业权益性投资”，加上讲解第五节“共同控制资产及共同控制经营的核算”压缩合并成“共同经营”大类后，单列而成《企业会计准则第40号―合营安排》。但共同控制的合营企业核算规制内容仍未从长期股权投资中删除。换言之，合营企业的判断归合营安排准则指导，而合营企业的核算仍主要由长期股权投资准则规范。另一方面又把《2010企业会计准则讲解》中的第四类长期股权投资“投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资”的核算要求拎出来，明确在企业个别报表中，须按照《企业会计准则第22号―金融资产的确认和计量》处理。值得一提的是，22号准则对在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量的权益投资也要求采用成本法计量，与原2006长期股权投资准则第十四条及其讲解规定一般无二。 　　就准则具体内容而言，除判为金融资产性质的权益性投资外，企业控对制子公司、共同控制合营企业，以及有重大影响联营企业的权益性投资核算方法，在初始计量和确认、后续计量和确认，终止确认和计量，及其会计记录方面仍归属长期股权投资准则指导。但是，有关长期股权投资的披露，却把2006《长期股权投资》第四章披露，包括2010会计准则讲解第三节长期股权投资的后续计量最后部分对合营企业和联营企业披露具体要求基础上，吸收了IFRS10关于未纳入合并报表范围，而又事实上控制的结构化主体信息的披露规定及其细则，并将之单列而成《企业会计准则第41号―在其他主体中权益的披露》，以指导企业长期股权投资核算对象相关信息披露。 　　从表面上看，原接受2006长期股权投资准则统一指导的四类权益性投资，从今而后，似乎将根据不同的准则来进行会计核算，细究之下，不同名目下的准则规定，除系统性增加了未合并控制结构性主体信息披露要求，统一共同控制资产和共同控制经营核算方法外，其余内容未同时进行原则性、实质性的重大内容变化，大多仅仅是原有内容安排上的另类条块分割罢了。换言之，2014长期股权投资准则修正，就大的方面而言，虽然就2006准则而言具有革命性意义。但是，相对2010准则讲解而言，只是把讲解内容上升到准则层次，重新排列组合后改头换面，因而动作虽大，就权益性投资核算规则自身而言，变化并不大。 　　值得一提的是，此番以长期股权投资为核心的准则体系修订，另一个突出靓点在于：提出并着力解决持有待售权益性投资的核算规范问题，补上了2006准则体系的短板，令人耳目一新。如2014《企业会计准则第2号―长期股权投资》第十六条：对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照《企业会计准则第4号―固定资产》的有关规定处理。惊鸿一瞥之下，国际会计准则一贯秉持的原则导向痕迹宛然。跳出内容趋同窠臼，固然可喜可贺。但是，若罔顾近十年间对IASB和FASB合轨中细微变化的追踪方式，对趋同进程事实又视而不见，片面追求精神境界同辙，立意虽高，新增之三与修正之四准则能否在现行其余34条2006准则中穿梭自如，且各得其便、圆融无碍，不禁令人疑窦丛生。撮要有三，即： 　　疑问之一：持有待售权益性投资如何计量？包括初始和后续计量 　　2014长期股权投资准则第十六条将全部或部分分类为持有待售资产的，应按照固定资产准则有关规定处理。但是，按图索骥之下，览尽2006《企业会计准则第4号―固定资产》，仅在第二十二条看到“持有待售”四字，其原文为“企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整”。很明显，这一行文字，丝毫无助于解决持有待售资产计量问题。从直接因果关系看，该索引无效。 　　但是，在企业会计准则2008第4号讲解中，第四节固定资产处置第三条专门讨论了持有待售固定资产信息规则，并在第二段文字中明确：持有待售固定资产不计折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。2010企业会计准则讲解仍原封未动了延续了这一观点。这种处理方法，事实上也是对IFRS5的一脉相承。到这里，持有待售权益性投资的初始计量问