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管理会计理论需求与供给分析 　　一、引言 　　本文试图讨论两个问题：管理会计理论在决定会计实务方面所发挥的作用，即这种作用是一个规范性或描述性的指导，还是一种基于对管理实务现象的解释；当前管理会计在实务中运用广泛，却在理论研究发展速度上缓于财务会计理论的原因。 　　针对第一个问题，Watts and Zimmerman（1979）在《会计评论》上发表了《会计理论的供给和需求：市场解释》（The demand for and supply of accounting theory A market for excuses，下称《解释》），首次提出为什么绝大多数会计理论都是规范性的和为什么没有单一的可广泛接受的会计理论，并给出了他们对此问题的解释。他们认为，会计准则制定具有经济后果性质，不同的利益团体需要不同的理论以支持对其有利的准则，这种需求也因此形成了不同理论的供给。进而，在此基础上形成了一个“会计理论市场”的经济学模型，用以解释会计理论的发展。上述解释揭示了规范观下的理论需求，存在一个重要的基础是，理论将作为一种具有经济后果的利益安排的“支持借口”，这种观点认为，理论是用以支持事先形成的概念的，而非对现存实务的解释。然而这种解释显著地偏向于财务会计理论，却忽略了一个重要命题，即会计理论包含了指导对外信息披露的财务会计理论和指导对内决策控制信息的管理会计理论。因此有必要讨论，