第五章审计风险评估与应对精要.pptVIP

在确定何时实施审计程序使应当考虑的重要因素有： 控制环境 何时能得到相关信息 错报风险的性质 审计证据使用的期间或时点 如果被审计单位在期末或接近期末发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，审计人员应当考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。 3）进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。 确定范围时应考虑的因素： 确定的重要性水平 确定的重要性水平越低，审计人员实施进一步审计程序的范围越广。 评估的重大错报风险 评估的重大错报风险越高，审计人员实施进一步审计程序的范围越广。 计划获取的保证程度 计划获取的保证程度越高，审计人员实施进一步审计程序的范围越广。 3、控制测试 控制测试指的是测试控制运行的有效性，即测试控制政策和程序有效性的审计程序。 审计人员应从以下方面获取关于控制是否有效运行的审计证据： 1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； 2）控制是否得到一贯执行； 3）控制有谁执行； 4）控制以何种方式运行。 1）控制测试的性质 是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 询问（直接询问和间接询问） 不足以测试控制运行的有效性，应与其他程序结合使用。 观察 观察其他人执行的过程和程序（存货盘点程序），观察提供的证据仅限于观察发生的当时，本身不足以测试控制运行的有效性。 检查 对运行情况留有书面证据的控制，检查很适用。 重新执行 执行雇员执行过的任务来证实交易的结构。在测试控制程序项目或其他计算机控制的有效性时，重新执行通常是最有效的。 穿行测试 这种程序不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。穿行测试更多的在了解内部控制时运用。 2）控制测试的时间 两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或时期。 如果测试特定时点的控制，审计人员仅得到该时点控制运行有效性的审计证据，如果测试某一期间的控制，审计人员可获取控制在该时期有效运行的审计意见。 控制测试的时间分类 期中测试 当审计人员获得其中控制运行有效性的审计证据时，他还应该在剩余期间取得额外审计证据。 前期测试 如果审计人员计划使用前期审计获得的控制审计证据，他应该确定前期审计后，控制是否发生了变化。 L/O/G/O 第七章 审计风险评估与应对 一、审计风险与审计风险模型 审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发 表不恰当审计意见的可能性。 审计风险的特征： 客观性（采用抽样审计方法，不可能完全查清所有 重大错报，必然存在一定程度风险） 利害双重性（利：审计风险总是与审计效率相联系 害：审计风险是一种潜在损失） 可控制性（不可消除） 1、审计风险分类 重大错报风险与检查风险 误拒风险与误受风险 误拒风险是指由于审计人员工作失误而形成的对合法性和公允性会计报表提出非无保留意见的审计风险。 误受风险正好相反。 期望审计风险与实际审计风险 期望审计风险是审计人员在计划阶段确定的，准备在审计项目完成后承担的风险,也叫可接受风险。 实际审计风险是审计人员在审计过程中面临的客观风险，也是审计人员发表审计意见时多存在的最终风险。 2、审计风险模型 《审计准则》指出：审计风险取决于重大错报风险 和检查风险。 审计风险=重大错报风险×检查风险 重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 重大错报风险的两个层次 财务报表层次（与控制环境有关） 指财务报表整体不能反映企业经营实际情况的风险，来源于客观风险和高层舞弊、虚构交易等。 各类交易、账户余额、列报认定层次 注意：重大错报风险只能识别和评估，但无法进行 控制。 检查风险指某一认定存在重大错报，而CPA未能发现这种错报的可能性。取决于审计程序设计和执行的有效性。 重大错报风险与检查风险的反向关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险