第十四章所得税精要.docVIP

第十五章 所得税 【学习目标】 1.掌握资产计税的确定 2.掌握负债计税的确定 3.掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 4.掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认 5.掌握所得税费用的确认和计量 任务一 所得税会计概述 【学习目标】 通过本次任务的学习 了解所得税会计的种类 掌握资产负债表债务法计算的基本程序 【学习方法】 讲授法介绍资产负债表债务法计算的基本程序 【学习内容】 所得税会计的演进过程简介（三个）：应付税款法、纳税影响会计法、资产负债表债务法　　阶段一：应付税款法　　一般分录为：　　借：所得税费用（会计立场）　　　　贷：应交税费——应交所得税（税务立场）　　一个时期内，企业应交的所得税额，应该按照税法口径来计算，所以“应交税费——应交所得税”的计算，应该在利润总额的基础上，通过纳税调整（即加/减会计与税法的差异），得到应纳税所得额，再乘以当期适用是所得税税率，得到应交的所得税额。　　应付税款法、纳税影响会计法、资产负债表债务法等等，均属于会计上的核算方法，不论采用哪种方法，企业应交的所得税额都是确定的、唯一的。　　简单的说，应付税款法，即企业当期应交多少所得税，会计上就确认多少所得税费用。所以，在应付税款法下，只要计算出应交的所得税额（贷方），所得税费用（借方）金额就确定了。这就是“应付税款法”这个名称的由来。　　缺点：这种方法下，利润表上“所得税费用”项目金额是按照税法的口径计算的，而利润表上其他项目金额均是按照会计口径核算出来的，从会计核算、报表列报角度看，存在不合理之处。　　因此，就有将所得税费用按照会计的口径进行计算的要求，因此就有所得税会计的第二个发展阶段。　　阶段二：纳税影响会计法（了解即可）　　该方法下，借方“所得税费用”金额应该按照会计口径计算；贷方“应交税费——应交所得税”金额按照税法口径计算，差额通过“递延税款”处理。该核算方法是阶段三的“前身”。　　阶段三：资产负债表债务法　　该方法下，借方“所得税费用”金额按照会计口径计算；贷方“应交税费——应交所得税”金额按照税法口径计算，差额通过“递延所得税资产”、“递延所得税负债”处理。一、资产负债表债务法　　资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。　　资产负债表债务法计算的基本程序：　　第一步：计算应交税费——应交所得税；　　即在会计利润总额的基础上，加/减会计与税法的差异，得到应纳税所得额，再乘以当期适用是所得税税率，得到应交的所得税。　　第二步：确定资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债（关键步骤）；　　一般情况下，账面价值与计税基础不一致时，就应该确认递延所得税资产（负债）；　　特殊情况下，虽然账面价值与计税基础不一致，也不确认递延所得税资产（负债）；某些情况下，虽然与账面价值、计税基础没有关系，也可能需要确认递延所得税资产（负债）。　　第三步：做分录，倒挤所得税费用。　　所得税会计的处理步骤：　　第一步：计算应交所得税，应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率　　这一步实际上不受所得税会计核算方法变动的影响，主要受税法规定的影响。　　第二步：确认“递延所得税资产”和“递延所得税负债”（关键）　　资产的账面价值大于计税基础，或者负债的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债；　　所谓“应纳税暂时性差异”，通俗的讲，就是现在少交了税，将来需要多交税，即将来应纳税的暂时性差异。具体的解释如下：　　举例：某企业一项固定资产原价为120万元，不考虑净残值，会计按照4年计提折旧，税法按照3年计提折旧，均采用直线法计提折旧。第1年末固定资产的账面价值为90万元（120－120/4），计税基础为80万元（120－120/3）。该项固定资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。进一步的解释如下：　　假设该企业当年税前利润总额100万元，所得税税率为25%；　　从会计立场看，应确认的所得税费用＝会计利润总额100万元×25%；　　按照税法口径来计算，税法上应纳税所得额＝100—10（差异）＝90万元，应交所得税＝90万元×25%。　　两者存在一个贷方差额，计入递延所得税负债。　　会计处理必然为：　　借：所得税费用　　25（100万元×25%）　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　 22.5（90万元×25%） 　　　　　　递延所得税负债