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试析个股期权的会计处理 　　【摘 要】 我国的股票期权创新步伐在逐步加快，然而《企业会计准则讲解》尚没有对个股期权的会计处理给予充分详细的示例说明，因而有必要对个股期权的会计核算展开探讨。文章基于我国现有的金融工具以及套期保值会计准则，分析了个股期权用于投机套利和公允价值套期以及现金流量套期三种情况下会计处理的原理和规则，列举实例说明其具体的记账方法，并探讨这三种情况下运用个股期权的盈余效果和对报表项目的变动影响，以期为实务界提供参考。 　　【关键词】 个股期权； 投机； 套期保值； 期权费 　　中图分类号：F231.4 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）28-0078-04 　　2014年5月9日国务院发布《国务院关于进一步促进资本市场健康发展的若干意见》，明确提出了“逐步丰富股指期货、股指期权和股票期权品种”。其中，股票期权这一金融工具的推广意义重大，可以为机构投资者和个人提供良好的风险管理手段。未来，个股期权将有望覆盖沪深两市全部的交易品种，运用前景相当可观。然而，作为刚刚兴起的一种新型金融衍生工具，个股期权的会计处理尚没有统一的做法，财政部会计司编制的《企业会计准则讲解》也没有对个股期权的会计处理进行充分详细的示例说明。因此，亟待探讨个股期权在实务运用中的会计处理方法，以真实有效地反映和评价其运用效果。本文基于实务的视角，在我国现有套期保值会计准则的基础上，以具体实例说明个股期权分别应用于投机、公允价值套期和现金流量套期时的会计处理方法，并详细分析其对损益变动的影响，以期为实务界提供参考。 　　一、现行准则的相关规定 　　2006年2月15日财政部发布《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》、《企业会计准则第24号――套期保值》、《企业会计准则第37号――金融工具列报》等几项准则，对“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”、“公允价值变动损益”等科目的使用进行了说明，系统和原则性地规定了包括期权在内的衍生金融工具的确认、计量、报表列示和披露的原则和方法。下面分别说明个股期权用于投机套利和套期保值两种情况下的记账要求与规则。为简化，本文中的例题省略期权交易手续费的会计分录（一律借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”科目）。 　　（一）投机 　　个股期权用于投机时，其会计核算方法适用于会计准则对“衍生工具”科目记账的一般规定，不区分期权内在价值和时间价值，而是将个股期权作为整体进行核算。首先，企业买入个股期权，按支付的期权费，借记“衍生工具”科目，贷记“银行存款”等科目。其次，持有期间，若期权合同的公允价值高于其账面价值的金额，应作为企业的利得，借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；反之，则作相反方向的分录。最后，持权方将买入的期权合约卖出平仓，按实际取得款项，借记“银行存款”等科目；按期权账面价值，贷记“衍生工具”科目；若二者间有差额则贷（或借）记“投资收益”科目；同时，将已确认的浮动盈亏净额转入投资收益，借（或贷）记“公允价值变动损益”，贷（或借）记“投资收益”科目。 　　（二）套期保值 　　个股期权用于套期保值时，其会计核算方法适用于《企业会计准则第24号――套期保值》的相关规定，其中第六条中指出：“对于期权，企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只就内在价值变动将期权指定为套期工具”。所以，对期权进行会计确认和计量的核心问题就是对期权的内在价值和时间价值的确认与计量。其中，股票期权在某个时点的内在价值=合同规模×（执行价格-股票市场价格），时间价值=期权的市场价格-期权的内在价值。 　　首先，买入的期权被指定为套期工具时，应按期权的内在价值借记“套期工具”科目，按期权的时间价值借记“衍生工具”科目，贷记“银行存款”等科目。其次，持有期间期权升值时，把内在价值升值部分借记“套期工具”科目，贷记“套期损益”或“资本公积――其他资本公积”等科目，若为公允价值套期还应调整被套期项目账面价值，借记“套期损益”，贷记“被套期项目”；期权降值时作相反分录。时间价值一般会随期权到期日的接近而下降，则按其下降额确认浮动盈亏，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“衍生工具”科目；反之则作相反分录。最后，期权到期或提前行权时，应按取得的款项，借记“银行存款”等科目，按账面价值贷记“套期工具”“衍生工具”和“被套期项目”；同时，将已确认时间价值的浮动盈亏净额转出，借（或贷）记“投资收益”科目，贷（或借）记“公允价值变动损益”等科目。若被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或金融负债的，原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益，借（或贷）记“资本公积――其它资本公积”，贷（或借）记“投资收