最新第五讲—企业会计准则第号课件.ppt

商业实质的判断标准 做最专业化的企业会计准则培训平台 * 聚 成 华 企 在 线 商 学 院 企业会计准则培训 之 非货币性资产交换 讲解人：张杰宏 企业会计准则第7号——非货币性资产交换 主要内容 一、非货币性资产交换的会计核算 二、非货币性资产交换的涉税处理 一、非货币性资产交换的会计核算 货币性资产 ：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取 的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及 准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。 非货币性资产交换：是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和 长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 1、非货币性资产交换的相关概念 非货币性资产交换范围：不涉及或涉及少量货币性资产（即补价） 支付的补价/（放弃资产的公允价值＋支付的补价）的比例 收到的补价/放弃资产的公允价值的比例 比例＜25%，视为非货币性资产交换，适用本准则； 比例≥25%，适用收入准则进行核算。 在准则里，很多定义都是密切相关的（货币性资产与非货币性资产），注意掌握良好的记忆方法。 2、“少量”的界定标准 一块手表：如果是作为库存商品存在，则有账面价值和公允价值。 1.若用1500元购买，取得这个资产的入账价值应该按采购成本确定。 2.若以非货币性资产换这块手表，在交易中即存在四个价值： ①放弃资产的账面价值； ②放弃资产的公允价值； ③取得资产的原账面价值； ④取得资产的公允价值。 到底应该按哪一个作为手表的入账价值？ 非货币性资产交换 核算的关键问题是 换入资产如何计价 手表的公允价值1500元， 笔的公允价值为100元，笔的成本80元；若二者交换，在不考虑相关税费（诸如如流转税等）的情况下，换出笔一方的相关会计处理如下： 借：库存商品——手表 1500元 主营业务成本——笔 80元 贷：主营业务收入 100元 库存商品——笔 80元 营业外收入 1400元 1998年老版的《非货币性资产交易准则》规定： 换入资产要以其公允价值为基础计量，放弃资产的公允价值 与取得资产的公允价值之间的差额要求计入当期损益。 问题： 1、不等价的非货币性资产交换会严重影响损益。 2、不正常的现象是，企业的利润可能由事务所评估产生。 借：库存商品——手表 80元 贷：库存商品——笔 80元 （于是出现了双刃剑效应） 2001年的账务处理 借：库存商品——手表 1500元 贷：主营业务收入 100元 营业外收入 1400元 1998年的账务处理 2001年会计制度取消了公允价值。 2001年至2007年之间，企业会计制度要求：非货币性资产交换以放弃资产的账面价值为基础去计量取得资产的入账价值。 （不考虑税费的情况下） 交换过程不确认收益，即使这个交换是不等价的。 之所以这么做的原因：为防止出现利润操纵行为。 但是，这样处理的结果使得问题更加突出，资产的真实价值被严重扭曲，企业的实际收益被无端掩盖，根本不符合会计确认与计量的真实性原则。 新准则关于非货币性资产交换的确认与计量 未同时满足上述条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 同时满足以下条件： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 1、公允价值： 2、账面价值： 实务工作中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发