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第八章 个人所得税会计 第一节 个人所得税概述 一、个人所得税的概念和特点 （一）个人所得税的概念 个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。作为个人所得税征税对象的所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源或方式所获得的一切利益。 （二）个人所得税的特点 1.实行分类征收 2.累进税率与比例税率并用 3.费用扣除额从宽从简，计算简便 4.采取源泉扣缴和自行申报的征纳方法 第一节 个人所得税概述 二、个人所得税的征税对象 1.工资、薪金所得 2.个体工商户的生产、经营所得 3.对企事业单位的承包、承租经营所得 4.劳务报酬所得 5.稿酬所得 6.特许权使用费所得 7.利息、股息、红利所得 8.财产租赁所得 9.财产转让所得 10.偶然所得 11.其他所得 第一节 个人所得税概述 三、个人所得税的纳税义务人 （一）个人所得税的纳税义务人 个人所得税的纳税义务人，是指在中国境内有住所，或者无住所但在境内居住满一年的个人，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民，个体工商户，外籍个人，香港、澳门、台湾同胞等。 （二）个人所得税的扣缴义务人 我国个人所得税实行代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度。凡支付应纳税所得的单位和个人，都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得（个体工商户的生产、经营所得除外）时，必须履行代扣代缴税款的义务。 第一节 个人所得税概述 四、个人所得税的税率 （一）工资、薪金所得 适用5%～45%的九级超额累进税率。 （二）个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，个人独资企业、合伙企业的生产经营所得 适用5%～35%的五级超额累进税率。 （三）稿酬所得 稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，即只征收70%的税额。 （四）劳务报酬所得 劳务报酬所得适用20%的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的（个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20 000元），规定在适用20%税率征税的基础上，实行加成征税办法。劳务报酬所得加成征税采用超额累进办法。 第一节 个人所得税概述 （五）个人出租房屋的所得 对个人出租居住房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。 （六）利息所得 根据2007年7月20日国务院发布的《关于修改〈对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法〉的决定》，自2007年8月15日起，对储蓄存款利息所得征收个人所得税，减按5%的比例税率执行。自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。 （七）其他所得 特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得，股息、红利所得，偶然所得和其他所得适用20%的比例税率。 第二节 个人所得税的计算与纳税申报 一、个人所得税的计税依据 个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额，是个人取得的各项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。 我国现行的个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据其所得的不同情况实行不同的扣除办法，具体规定为： （1）工资、薪金所得采取定额扣除的办法； （2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得及财产转让所得，采取会计核算办法扣除有关成本、费用或规定的必要费用； （3）对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，采取定额和定率两种扣除办法； （4）利息、股息、红利所得和偶然所得，不得扣除任何费用。 第二节 个人所得税的计算与纳税申报 二、工资、薪金所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额的计算 工资、薪金所得实行按月计征的办法，以个人每月收入额固定减除3 500元费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式如下： 应纳税所得额=月工资、薪金收入-3 500 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，税法根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况，在减除3 500元费用的基础上，每月再附加减除费用1 300元。其计算公式如下： 应纳税所得额=月工资、薪金收入-3 500-1 300 附加减除费用所适用的具体范围包括：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人等。 第二节 个人所得税的计算与纳税申报 （二）应纳税额的计算 1.一般工资、薪金所得应纳税额的计算 工资、薪金所得按每月收入定额扣除3 500元或4 800元